□湘財證券公司研究發(fā)展總監(jiān) 李皎予/文
正在被重組的國際著名會計事務(wù)所安達(dá)信助紂為虐的行為，讓人們再一次意識到審計制度的改革對證券市場的重要。
而在中國,由于“銀廣夏”事件,整個社會對注冊會計師行業(yè)給予了前所未有的關(guān)注，這個行業(yè)的“職業(yè)聲譽(yù)”受到重大打擊，其嚴(yán)重程度已經(jīng)超過了“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”事件。這一次，社會對整個行業(yè)存在的價值都產(chǎn)生了懷疑，中國注冊會計師行業(yè)正在步入“信譽(yù)寒冬”時代。
應(yīng)該承認(rèn)，引發(fā)此次“信譽(yù)危機(jī)”的焦點主要在于注冊會計師行業(yè)是否還有公信力?？梢哉f，信譽(yù)危機(jī)主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持獨立性的極度失望而引發(fā)的。
資本市場需要良好的信用體系和健全的法律體系作為其基本支持，這是不容置疑的。因為有了好的信用體系才可以減少交易成本；有了健全的法律體系，并據(jù)此實施有效的監(jiān)管才能夠真正保護(hù)投資者利益。對于注冊會計師行業(yè)而言，它是建立良好的信用體系中至關(guān)重要的一環(huán)，而保持良好的公信力,也是其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。
其實，要求注冊會計師行業(yè)保持誠信，在執(zhí)業(yè)過程中保持精神和實質(zhì)上的獨立性，也是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。對審計人員而言，要想使證券市場相信其存在的價值，那他就應(yīng)該讓市場相信他有報告“事情真相”的某種沖動，特別是當(dāng)“事情真相”對報表信息使用者而言是“壞消息”時更甚。
勿庸置疑，審計人員愈具備報告“事情真相”的動機(jī)，其審計意見的價值就愈大。從這個角度上看，獨立性是注冊會計師整個行業(yè)賴以生存的根本。但令人痛心的是，一些上市公司和會計師事務(wù)所，并不知道信譽(yù)在市場經(jīng)濟(jì)中有多重要。他們甚至?xí)榱撕苌俚囊稽c短期利益，去損害自身乃至整個行業(yè)賴以生存發(fā)展的根基，這無疑是殺雞取卵的做法，其教訓(xùn)是何其慘痛！
促使注冊會計師事務(wù)所保持獨立性，主要應(yīng)該從主、客觀兩個方面著手。
從注冊會計師行業(yè)本身而言，立足于建立能提供“高獨立性”審計服務(wù)的制度環(huán)境，應(yīng)該從改進(jìn)會計事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；立足于建立自愿需求“高獨立性”審計服務(wù)環(huán)境的角度分析，應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)、改進(jìn)注冊會計師聘任制度、培育成熟的投資者等幾個方面著手。
促使事務(wù)所保持和提高專業(yè)勝任能力，也應(yīng)該從主、客觀兩個方面著手。從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門而言，應(yīng)該在獨立審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個方面的制度建設(shè)方面作出深刻反省，看看在哪些方面還需要大力改進(jìn)。從近10年的會計事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見”反映的問題來看，在這三個方面的制度建設(shè)上，確實還有一段很長的路要走。
銀廣夏事件也使獨立審計準(zhǔn)則備受關(guān)注。其實，全盤否定已經(jīng)制定的獨立審計準(zhǔn)則是不對的，但認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)則不需要作出任何改革的思路顯然也欠妥當(dāng)。
誠然，從最近幾年暴露出的“銀廣夏、“麥科特”等幾個大案來看，注冊會計師事務(wù)所犯下的應(yīng)該說都是低級錯誤，注冊會計師如果具備起碼的職業(yè)道德和起碼的專業(yè)勝任能力，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的要求去做，那么很多錯誤完全可以避免。但是，目前我們必須面對的現(xiàn)實是，在審計時間和審計收費的限制下，有時根本不可能按照獨立審計準(zhǔn)則面面俱到，因此，一開始就將審計風(fēng)險置于重要位置就顯得至關(guān)重要了，尤其是遇到特殊業(yè)務(wù)時更是如此，如注冊、經(jīng)營、上市地處于不同地區(qū)的，涉及境內(nèi)外交易的公司、主要業(yè)務(wù)依賴單一客戶或供貨方的公司、主要依賴與關(guān)聯(lián)方顯然有失公允交易原則的公司。
事實上，國外會計師事務(wù)所早已經(jīng)轉(zhuǎn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃?，而中國的獨立審計更多的仍然是制度基礎(chǔ)審計。所以，對中國的獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻喴埠苡斜匾：芏鄷r候，事前的風(fēng)險判斷應(yīng)該更為重要，也更具效率。
證券市場是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的場所。如果上市公司提供的是虛假的財務(wù)報告，將誘導(dǎo)社會資源流向績差公司，扭曲市場優(yōu)化社會資源配置的功能，進(jìn)而損害投資者的利益。因此，加強(qiáng)會計信息監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)成為中國證券市場發(fā)展重要的課題。
來源：財經(jīng)周刊2002.4.7
