【摘要】 我國現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系存在著政府監(jiān)管主體過多和職責(zé)不清、社會監(jiān)管不力、會計監(jiān)管方法以及配套的法律法規(guī)尚未完善等一系列問題。為了解決這些問題，筆者建議：在國務(wù)院下設(shè)置國家會計監(jiān)管委員會，充當(dāng)政府在會計監(jiān)管方面的總協(xié)調(diào)人和領(lǐng)導(dǎo)者，統(tǒng)一整合政府各部門的會計監(jiān)管力量，對各企事業(yè)單位的會計行為和會計職業(yè)，以及注冊會計師行業(yè)和會計師事務(wù)所的審計行為進行監(jiān)管。
【關(guān)鍵詞】 會計監(jiān)管；監(jiān)管體系；系統(tǒng)工程
一、問題的提出
會計審計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)管，是促進資本市場健康發(fā)展的三大支柱。會計監(jiān)管是政府、政府授權(quán)的機構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，根據(jù)國家的會計法、會計準(zhǔn)則、審計法、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相應(yīng)的財經(jīng)法規(guī)和披露制度，對各類企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及會計師職業(yè)、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性所進行監(jiān)督的一項制度安排。有效的會計監(jiān)管可以克服會計信息市場自身的不完善性，消除會計信息生產(chǎn)者的壟斷生產(chǎn)優(yōu)勢，減少會計信息供需雙方的信息不對稱，促進會計規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)化，防止和杜絕會計信息造假，提高會計信息質(zhì)量。在由高度規(guī)范的計劃經(jīng)濟逐步回歸市場化的過程中，形成了我國會計監(jiān)管的特有模式——政府監(jiān)管下的各職能部門獨立監(jiān)管的組織模式。這種會計監(jiān)管模式雖然在歷史上起到了相當(dāng)大的作用，但也存在著許多缺陷：一是政府監(jiān)管主體過多，監(jiān)管職責(zé)不清；二是社會監(jiān)管不力；三是會計監(jiān)管方法以及配套的法律法規(guī)尚未完善等。這些缺陷最終集中表現(xiàn)為會計信息造假的屢禁不止。因此，為了達到會計監(jiān)管的目標(biāo)，必須重新構(gòu)建我國的會計監(jiān)管體系。
二、我國會計監(jiān)管體系機構(gòu)的設(shè)置
我國會計監(jiān)管體系機構(gòu)的設(shè)置是一個系統(tǒng)工程，而系統(tǒng)是由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機整體。按照系統(tǒng)論的觀點，在國務(wù)院下設(shè)置國家會計監(jiān)管委員會，充當(dāng)政府在會計監(jiān)管方面的總協(xié)調(diào)人和領(lǐng)導(dǎo)者，統(tǒng)一整合政府各部門的會計監(jiān)管力量。詳見圖1。
會計規(guī)范主要指財政部制定的會計制度和相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。財政部充當(dāng)會計監(jiān)管政策的總制定者，但不再充當(dāng)總裁決者，要把政策的制定與實際操作執(zhí)行分開；國家會計監(jiān)管委員為國務(wù)院直屬事業(yè)單位，作為我國企事業(yè)、會計師行業(yè)及事務(wù)所的統(tǒng)一監(jiān)管機構(gòu)，與中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會平級。依據(jù)相應(yīng)的財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)披露制度，組織駐各地會計監(jiān)管機構(gòu)，進行會計行業(yè)和職業(yè)監(jiān)管；會計監(jiān)管紀(jì)律委員會隸屬于全國人大，作為會計監(jiān)管委員的最高監(jiān)管機構(gòu)，對監(jiān)管機構(gòu)在履行監(jiān)管的職能過程的合法性、合規(guī)性、合理性進行監(jiān)督，并做出相應(yīng)得懲戒措施，即對監(jiān)管的監(jiān)管。
三、我國會計監(jiān)管的主體
會計監(jiān)管主體是指會計監(jiān)管行為的具體實施者。作為監(jiān)管主體至少應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是地位獨立性，與被監(jiān)管者沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系；二是有法定的權(quán)威性和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。為了改變目前我國政府監(jiān)管中財政、審計等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督，在國務(wù)院下設(shè)立全國統(tǒng)一的監(jiān)管中心機構(gòu)——國家會計監(jiān)管委員會，作為強有力的監(jiān)管主體。并且下屬分會計信息監(jiān)管委員會，會計職業(yè)監(jiān)管委員會，會計監(jiān)管評價委員會三個部門。
國家會計監(jiān)管委員會要保持高度的獨立性。機構(gòu)的運行費用主要由國家財政負擔(dān)，經(jīng)費單列。機構(gòu)人員的編制要考慮不同利益部門和主體的協(xié)調(diào)。會計信息監(jiān)管委員會和會計職業(yè)監(jiān)管委員會人員，主要由人大法工委、財政部、審計署、稅務(wù)局、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等權(quán)威部門專業(yè)骨干人員組成，還包括政府官員和政府委任的非會計師，高校會計學(xué)者、信息使用者等等。會計監(jiān)管評價委員會可以考慮檢察院、法院專業(yè)骨干人員、熟悉各項法規(guī)的律師和會計師等專職高薪人士組成，獨立決策。這樣可以保持一個平衡，增加獨立性和透明度。
國家會計監(jiān)管委員對會計監(jiān)管的結(jié)果做出的評價和獎懲合法有效，具有權(quán)威性和強制性。政府主導(dǎo)的監(jiān)管中，對監(jiān)管信息的披露結(jié)果還應(yīng)該在各種監(jiān)管主體之間加強與相關(guān)管理部門的信息理解與交流，建立一種會計信息的共享機制，避免監(jiān)管主體之間的重復(fù)監(jiān)管問題，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。務(wù)必保證監(jiān)管委員會工作是有效的，其他部門則完全可以信賴這種檢查。當(dāng)各種監(jiān)管主體需要企事業(yè)單位、注冊會計師及會計師事務(wù)所的會計信用記錄時，只需要查詢檔案庫。
