【摘 要】 法務(wù)會計(jì)是近幾年在我國剛剛興起的一門新興學(xué)科，目前理論界關(guān)于其理論體系的各個方面爭論很大，還沒有達(dá)成共識。本文重點(diǎn)歸納了國內(nèi)外有關(guān)法務(wù)會計(jì)內(nèi)容的界定，并簡單闡述了法務(wù)會計(jì)在我國現(xiàn)階段的內(nèi)容界定，以期為其他學(xué)者的研究提供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計(jì)； 內(nèi)容； 司法會計(jì)
一、法務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵
內(nèi)涵是對內(nèi)容的濃縮，是內(nèi)容研究的基礎(chǔ)。對法務(wù)會計(jì)內(nèi)涵的理解是對其內(nèi)容界定的前提。G·杰克·波羅格納與羅伯特·J·林德奎斯特認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)就是“運(yùn)用相關(guān)的會計(jì)知識，對財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并向法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的”。我國學(xué)者蓋地（2000）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)應(yīng)分別從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩個方面定義。從實(shí)務(wù)的角度定義，法務(wù)會計(jì)是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以會計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計(jì)知識審查、檢察、判定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)；從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計(jì)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的，以會計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融合會計(jì)與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。
筆者認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)應(yīng)以“會計(jì)”為重心，它所處理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是各種案件中的法律事項(xiàng)所涉及的會計(jì)事實(shí)。法務(wù)會計(jì)是在社會專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上形成的會計(jì)界對法律界的專業(yè)支持。因此，法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容重在會計(jì)而非法律。
二、法務(wù)會計(jì)內(nèi)容的界定
法務(wù)會計(jì)的應(yīng)用涉及到很多方面，但總的來說可以概括為調(diào)查會計(jì)和訴訟支持兩大方面，這一概括已基本成為美、加等國學(xué)者的共識。調(diào)查會計(jì)通常與犯罪案件的調(diào)查有關(guān)，主要是通過會計(jì)記錄、會計(jì)資料，由會計(jì)人員綜合運(yùn)用會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、偵查學(xué)等方法，對各類經(jīng)濟(jì)欺詐案件事實(shí)進(jìn)行調(diào)查、澄清的法務(wù)會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域，包括證券舞弊、保險(xiǎn)舞弊、回扣和犯罪過程的調(diào)查等；訴訟支持主要與訴訟程序相關(guān)聯(lián)，是在司法實(shí)踐中逐步發(fā)展起來的一個法務(wù)會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域，它是通過對特定經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)糾紛案件進(jìn)行會計(jì)計(jì)量與反映，對特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（案件）提供會計(jì)分析，為法庭對有關(guān)經(jīng)濟(jì)案件最終裁決提供重要的依據(jù)，從而為法庭和訴訟當(dāng)事人提供的一種專門服務(wù)。
目前，我國理論界學(xué)者對法務(wù)會計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識還是各式各樣，他們分別從不同的角度來闡釋法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容。谷亞芹（2006）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容可以歸納為法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)。所謂法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)就是指在經(jīng)濟(jì)法律活動中，由法務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員綜合運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)和法律知識進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)根據(jù)所處理的事項(xiàng)是否進(jìn)入訴訟程序劃分為以下兩類：訴訟法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)和非訴訟法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)；法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可劃分為六類：稅收法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)、保險(xiǎn)法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)、海損法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)、社會保障法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)、物價法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)；法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)按涉及的范圍可劃分為兩類：單位內(nèi)部法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)和單位外部法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)；法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)按承擔(dān)的法律責(zé)任不同可劃分為承擔(dān)刑事責(zé)任的法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)、承擔(dān)民事責(zé)任的法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)和承擔(dān)行政責(zé)任的法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)；法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)因所涉及的國別不同可劃分為國內(nèi)法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)和涉外法務(wù)會計(jì)事項(xiàng)。黎仁華（2005）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容可以概括為會計(jì)專業(yè)判斷、訴訟證據(jù)支持和司法會計(jì)鑒定三個方面。其中訴訟證據(jù)支持的內(nèi)容涉及面非常廣，內(nèi)容非常多，主要包括：債權(quán)債務(wù)清算中的會計(jì)證據(jù)；債權(quán)債務(wù)清算損理賠中的會計(jì)證據(jù)；社會福利涉案和物價利得涉案的會計(jì)證據(jù)等。在法務(wù)會計(jì)行為中的會計(jì)判斷不是對一般會計(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告中的業(yè)務(wù)判斷處理，而是主要針對接受委托的當(dāng)事人對會計(jì)糾紛的會計(jì)技術(shù)認(rèn)定。
蓋地（2000）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的范圍或內(nèi)容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細(xì)程度。因此，各國以及一國的不同時期，法務(wù)會計(jì)的范圍會有所不同。我國當(dāng)前的法務(wù)會計(jì)應(yīng)包括：一是企業(yè)稅務(wù)會計(jì)（稅收理算會計(jì)）；二是債權(quán)、債務(wù)理算會計(jì)；三是保險(xiǎn)賠償理算會計(jì)；四是海損事故理算會計(jì)；五是社會公正會計(jì)；六是物價會計(jì)；七是基金會計(jì)；八是司法會計(jì)。張蕊認(rèn)為（1997），訴訟（法務(wù)）會計(jì)工作涉及廣泛的調(diào)查、審查領(lǐng)域，能為經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查提供多方面的服務(wù)，其所涉及的主要服務(wù)領(lǐng)域有：一是訴訟/犯罪調(diào)查；二是股東/合伙人糾紛的審查；三是交通事故/個人損失求償?shù)墓浪?；四是保險(xiǎn)/經(jīng)營中止與財(cái)產(chǎn)求償；五是經(jīng)營/職員舞弊審查；六是婚姻糾紛的財(cái)產(chǎn)審查；七是經(jīng)營經(jīng)濟(jì)損失的計(jì)量；八是專業(yè)疏忽（過失）的損失調(diào)查；九是調(diào)解和仲裁。
通過對以上觀點(diǎn)的分析，筆者認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但有一點(diǎn)是可以肯定的，即法務(wù)會計(jì)主要是圍繞調(diào)查會計(jì)和訴訟支持兩方面進(jìn)行的。前者主要是通過會計(jì)記錄、會計(jì)資料、會計(jì)人員調(diào)查有關(guān)涉嫌犯罪行為，如貪污盜竊單位財(cái)產(chǎn)、會計(jì)欺詐、證券欺詐、保險(xiǎn)欺詐、行賄受賄、回扣等；后者是在會計(jì)、審計(jì)人員或司法人員、律師等對已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的、主要是涉及經(jīng)濟(jì)損失、財(cái)產(chǎn)分割的法律訴訟中提供訴訟幫助。根據(jù)我國目前法律體系的完善程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，可以將我國現(xiàn)階段法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容在理論上概括為以下方面：一是企業(yè)稅務(wù)會計(jì)（稅收理算會計(jì)）；二是債權(quán)債務(wù)會計(jì)；三是保險(xiǎn)賠償理算會計(jì)；四是社會公正會計(jì)（中介會計(jì)）；五是物價會計(jì)；六是基金會計(jì)（社會福利保障會計(jì)）；七是司法會計(jì)；八時海損事故理算會計(jì)；九是社會保障會計(jì)等。但對于這些項(xiàng)目的具體含義，還有待商榷。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 黎仁華，著.法務(wù)會計(jì)概論.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005，（12）.
[2] 蓋地，張敬峰.法務(wù)會計(jì)研究評述.會計(jì)研究，2003，（5）.
[3] 譚立.法務(wù)會計(jì)本質(zhì)的若干視角.財(cái)經(jīng)論叢，2005，（5）.
