摘 要：規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程，都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制，以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞，只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
關(guān)鍵詞：規(guī)范 財(cái)務(wù)信息 內(nèi)部控制
建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)從對(duì)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證直至編制出財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了一系列的帳務(wù)處理過(guò)程，這最后結(jié)果的真實(shí)完整程度取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全及是否得以有效實(shí)施。而企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關(guān)，從宏觀的角度講，更會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，所以，如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便成為每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨到的問(wèn)題。
案例剖析：
由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)了這樣的問(wèn)題：黎明股份、銀廣夏、麥科特的造假如出一轍，不分高下。在這三個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制變成了造假的工具。黎明股份在虛擬國(guó)內(nèi)、國(guó)外銷售對(duì)象的同時(shí)，編制了假購(gòu)銷合同、假貨物出庫(kù)單、入庫(kù)存單、假保管帳、假成本計(jì)算單等，在一系列假憑證基礎(chǔ)上搞假帳真算。銀廣夏主要是其子公司天津廣夏偽造購(gòu)銷合同、出口報(bào)關(guān)單、免稅文件和其他有關(guān)金融票據(jù)，也在認(rèn)認(rèn)真真搞假帳真算。麥科特則采取偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷合同，虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票，甚至偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)銷售收入。為什么這三個(gè)公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告都脫離了實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而成了對(duì)假憑證的真核算呢？值得深思。
最主要的原因無(wú)外乎兩個(gè)方面：一是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令，會(huì)計(jì)人員惟命是從；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。那么，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制本身的過(guò)錯(cuò)嗎？顯然不是。我們知道，推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全、完整，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，歸根結(jié)底，是要促進(jìn)單位自身的經(jīng)營(yíng)管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是單位的一種自覺(jué)行為。如果單位自身就不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制甚至完全走向反面，那么任何內(nèi)部控制都可能流于形式。所以：
一、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和迫切性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門(mén)、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而當(dāng)前現(xiàn)實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重造假行為已引起公眾的強(qiáng)烈不滿，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)行為失信在社會(huì)上造成惡劣影響，構(gòu)成對(duì)國(guó)家和社會(huì)的危害。會(huì)計(jì)信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此朱容基強(qiáng)調(diào)“不做假賬。”為杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的弄虛作假，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度的建設(shè)，不斷完善財(cái)務(wù)監(jiān)督，促使單位必須以實(shí)際資料為依據(jù)，真實(shí)、完整的反映客觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程，都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制，以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，如期足額交納國(guó)家稅收，以利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，保障投資者權(quán)益不受侵犯，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和正常秩序?！《?、解決財(cái)務(wù)信息形成過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。
1、 規(guī)范會(huì)計(jì)原始憑證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵在于把好審核關(guān)。
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個(gè)財(cái)務(wù)信息的源頭至關(guān)重要，只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證，所以，關(guān)鍵是把好審核關(guān)。
審核原始憑證時(shí)，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生了哪些經(jīng)濟(jì)信息，處理該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要哪些手續(xù)，審核原始憑證需要哪些信息，根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬、編制記賬憑證或記賬需要哪些信息。根據(jù)上述因素的要求，原始憑證一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：原始憑證的名稱和編號(hào)；接受原始憑證單位的名稱；編制原始憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額；其他必要的補(bǔ)充內(nèi)容（如計(jì)劃、定額、合同編號(hào)、套寫(xiě)每聯(lián)有用途等）；填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗(yàn)收人簽章等。規(guī)范這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少犯罪的可能性。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證內(nèi)部控制不容忽視。
2、制會(huì)計(jì)記賬憑證過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。 編制記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求，確定所應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄，即確定借貸方向、會(huì)計(jì)科目（包括明細(xì)科目）及其金額，據(jù)此在各個(gè)不同的賬戶中進(jìn)行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯(cuò)的產(chǎn)生和加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求，記賬憑證應(yīng)包括的基本內(nèi)容如下：名稱；填制日期和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括明細(xì)科目）的名稱及其金額；記賬的符號(hào)；所附原始憑證的張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、編制人員的簽章。對(duì)于記賬憑證《會(huì)計(jì)法》有嚴(yán)格的要求和規(guī)定：
第一，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約：（1）負(fù)責(zé)簽發(fā)支票，負(fù)責(zé)報(bào)銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對(duì)其真實(shí)可靠性負(fù)責(zé)。（2）主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷售或采購(gòu)部經(jīng)理。（3）對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。（4）任何組
織或個(gè)人不得授意指使，強(qiáng)令編制和對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
第二， 對(duì)財(cái)會(huì)人員的制約：出納會(huì)計(jì)實(shí)行錢(qián)賬分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。（1）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）出納之間必須職責(zé)分清，各司其責(zé)，支票和印章要分人保管；不得一人既開(kāi)支票、記錄支票登記，又負(fù)責(zé)銀行賬的對(duì)賬工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。（3）會(huì)計(jì)絕對(duì)不得辦理違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：A、不得變?cè)靷卧旖?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)事或會(huì)計(jì)資料并以此進(jìn)行核算，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。D、不得隨意改變費(fèi)用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算分配方法，編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)。F、不能做兩套賬，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報(bào)少報(bào)偷稅漏稅。
采取回避制度：要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財(cái)會(huì)重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對(duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3、登記會(huì)計(jì)賬簿過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
1）登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
?。?）在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)明細(xì)賬發(fā)揮著對(duì)會(huì)計(jì)憑證所載數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運(yùn)動(dòng)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，為加強(qiáng)管理提供核算資料重要作用。因而在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須滿足以下要求：第一，符合企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模，與所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目保持一致，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)；第三，具有科學(xué)性，即賬簿體系組織嚴(yán)密，各種賬簿之
間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關(guān)系，又有制約關(guān)系；第四，具有實(shí)用性，即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時(shí)提供，又簡(jiǎn)便適用，便于記賬、算賬、報(bào)賬、查賬。建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢(qián)賬相符，現(xiàn)金余額不得超過(guò)庫(kù)存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時(shí)與銀行對(duì)賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購(gòu)買的債券、定期存單等要專人負(fù)責(zé)管理，按短期、長(zhǎng)期投資分立明細(xì)賬戶，做到賬實(shí)相符。D、專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對(duì)編號(hào)，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項(xiàng)、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。
