【摘要】 文章從高校內(nèi)部會計控制的目標、原則和內(nèi)容出發(fā)，提出了完善高校內(nèi)部控制的八大措施。
【關(guān)鍵詞】 高校；內(nèi)部會計；控制；問題
高校內(nèi)部會計控制是指學(xué)校為了保證會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，應(yīng)用會計的方法，對高校財務(wù)、會計工作和經(jīng)濟業(yè)務(wù)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高校負責人是本校內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施的主要責任人，各環(huán)節(jié)、各部門是高校內(nèi)部會計控制的重要樞紐，經(jīng)濟行為當事人是高校內(nèi)部會計控制的對象，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門是高校內(nèi)部會計控制的被監(jiān)督控制對象，財務(wù)、審計、紀檢、監(jiān)察等是實施高校內(nèi)部會計控制的主要部門。在高校內(nèi)部會計控制體系中，所有教職工既是監(jiān)督控制者，同時又是監(jiān)督控制的對象。
一、高校內(nèi)部會計控制的目標和原則
(一) 高校內(nèi)部會計控制的目標
1.規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。
2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整。
3.確保國家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
(二) 高校內(nèi)部會計控制遵循的原則
1.合規(guī)性原則，指符合國家有關(guān)法律法規(guī)、有關(guān)會計規(guī)范及實施辦法的要求，符合本單位的實際情況。
2.廣泛約束性原則，指約束學(xué)校內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。
3.全面性和系統(tǒng)性原則，指涵蓋學(xué)校內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
4.內(nèi)部牽制原則，指保證學(xué)校內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。
5.遵循成本效益原則，指以合理的控制成本達到最佳控制效果。
6.不斷完善原則，指隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
二、高校內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
高校內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程項目、對外投資、籌資、采購與付款、收入與支出、學(xué)生收費等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。
?。ㄒ唬┙栏竦呢泿刨Y金收支和保管業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度
對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位，建立明確的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。
?。ǘ┎扇∮行Т胧┍O(jiān)督學(xué)校貨幣資金業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點
應(yīng)指定會計人員定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達賬款，應(yīng)查明原因，及時處理。每月的銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表經(jīng)會計主管或主辦會計審核簽字后，與當月的會計憑證一同保存。會計主管或主辦會計還應(yīng)定期對現(xiàn)金進行盤點，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不符，須及時查明原因，按規(guī)定作出處理。
?。ㄈ┘訌娕c貨幣資金相關(guān)的票據(jù)和印鑒章的內(nèi)部控制
要明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、核銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序。
（四）制定嚴格的借出款項審批制度，嚴禁擅自挪用、出借貨幣資金
應(yīng)加強對債權(quán)債務(wù)的管理，明確相關(guān)部門的管理責任，建立債權(quán)債務(wù)的日常清理制度、定期分析制度、定期報告制度和問責追究制度等。
（五）加強銀行賬戶的集中管理
校屬各單位新開、增設(shè)或撤銷銀行賬號，必須經(jīng)學(xué)校財務(wù)部門審查同意。
（六）建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度
要加強對實物資產(chǎn)的驗收入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處置等環(huán)節(jié)的控制。授權(quán)批準、會計記錄與實物保管之間須相互分離和制約，非實物保管人員不得領(lǐng)發(fā)實物資產(chǎn)，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失，做到賬賬相符、賬實相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。
?。ㄆ撸┙⒁?guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責權(quán)限
應(yīng)建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預(yù)算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。對于重大的基本建設(shè)項目，從立項到竣工，要實施全過程項目管理控制和業(yè)務(wù)跟蹤審計。
?。ò耍┙⒁?guī)范的對外投資決策機制和程序
高校要建立對外投資的歸口管理部門，各項對外投資必須經(jīng)過科學(xué)論證，應(yīng)加強對外投資的立項、認證、審批、效益跟蹤及責任追究等環(huán)節(jié)的會計控制。建立對外投資決策集體審議聯(lián)簽責任制度，防止對外投資決策失誤和個人專斷，避免重大投資損失無人負責的現(xiàn)象，嚴格控制投資風(fēng)險。利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資，應(yīng)按規(guī)定進行資產(chǎn)評估，并按財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。
（九）加強對籌資活動的會計控制
要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確保籌措資金的合理、有效使用。凡是以學(xué)校名義向金融機構(gòu)貸款的，必須報教育主管部門審批，并由學(xué)校財務(wù)部門按相關(guān)規(guī)定辦理。學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)要建立在學(xué)校財力許可的范圍之內(nèi)，切實防范和控制財務(wù)風(fēng)險。單位負責人對本單位的債務(wù)風(fēng)險負全部責任。
?。ㄊ┖侠碓O(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位
應(yīng)建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，控制采購風(fēng)險。
（十一）實施預(yù)算控制，收支全部納入預(yù)算管理
收入預(yù)算的編制應(yīng)遵循合法性、完整性、準確性和真實性的原則，收入預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)做到應(yīng)收盡收，并及時入賬,不得公款私存，私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。學(xué)校應(yīng)明確預(yù)算支出項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。學(xué)校應(yīng)制定嚴格的支出審批制度，審批權(quán)限應(yīng)當根據(jù)費用的數(shù)額大小和重要性程度合理確定。
?。ㄊ┴攧?wù)部門參與學(xué)校重大經(jīng)濟活動的全過程，加強對學(xué)校重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部會計控制
?。ㄊ┘訌妼Ω鞣N行政事業(yè)性收費票據(jù)的管理、建立、健全票據(jù)管理制度
應(yīng)有專人辦理購銷、登記、領(lǐng)用等手續(xù)，不相容職責的崗位應(yīng)分設(shè)，票據(jù)管理人員不得辦理收費業(yè)務(wù)。
（十四）加強對學(xué)生收費的管理，收費項目和標準必須經(jīng)主管部門批準，不得亂收費
學(xué)校應(yīng)加強對應(yīng)收款、開票、收款等環(huán)節(jié)的會計控制，及時提供準確的學(xué)生欠費信息，確保學(xué)費全額、按時收繳。
三、完善高校內(nèi)部會計控制制度的對策
?。ㄒ唬┘訌娍刂骗h(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)部控制建設(shè)效率
控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機,是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。鑒于以上分析,筆者認為高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵在于以下幾點：
1.樹立正確觀念，提高管理層對內(nèi)控重要性的認識?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，單位負責人應(yīng)對會計信息的真實、完整負責，建立、實施并完善內(nèi)控制度是會計信息真實的制度保障，因而建立并實施和完善內(nèi)部控制制度是高校管理層的主要職責之一。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)層，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認真貫徹執(zhí)行。同時加強對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。最終通過健全、有效的內(nèi)控制度，加強對高校管理者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大或集體循私舞弊行為。承擔內(nèi)部控制職責的高校財會人員，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責任心和使命感，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地貫徹落實。
2.合理組織機構(gòu)控制制度，提高內(nèi)控制度的效益性。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動的整體框架。高校應(yīng)建立組織機構(gòu)控制制度，這是對學(xué)校內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制的制度。學(xué)校組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)當相互控制，明確職責和權(quán)限。應(yīng)設(shè)置專門的稽核崗位，實行會計與稽核等不相容職務(wù)的分離和相互牽制；獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，只有組織獨立才能保證工作獨立，才能確保內(nèi)部審計功能的真正發(fā)揮。
3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，掌握電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的規(guī)律，適應(yīng)電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的要求。隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，高校會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化，專業(yè)人員(會計師、會計人員、稽核人員等)應(yīng)及時洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢，培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力。應(yīng)通過設(shè)立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進行合法性和準確性的審核，從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。
?。ǘ┩晟苾?nèi)部控制內(nèi)容，創(chuàng)建綜合性內(nèi)部控制體系
就制度層面而言，高?？蛇m當借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范，豐富和發(fā)展除財務(wù)會計內(nèi)控制度以外的管理控制制度，實現(xiàn)由單一內(nèi)部會計控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言，高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，應(yīng)涉及到管理的方方面面，包括：財務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標、設(shè)備采購招投標、采購（包括教材采購）與付款、產(chǎn)業(yè)實體的銷售與收款、費用控制等。就操作層面而言，對于高校這樣一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能簡單地靠出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為。這就要求高校要根據(jù)具體的管理活動，結(jié)合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。
