作為內(nèi)部控制基本要素之一的信息與溝通，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用，為內(nèi)部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支撐，也為企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供了信息支持。
一、《內(nèi)部控制框架》中的信息與溝通
美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》要求企業(yè)以一定的形式、在一定的時(shí)間范圍內(nèi)識(shí)別、獲取和溝通相關(guān)信息，以使企業(yè)內(nèi)部各層次員工能夠順利履行其職責(zé)。內(nèi)部控制中的信息與溝通包括信息方面與溝通方面兩個(gè)內(nèi)容。信息和溝通相互聯(lián)系，信息是溝通的對(duì)象和內(nèi)容；而溝通是信息傳遞的手段。通過(guò)信息與溝通的結(jié)合，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。
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從信息來(lái)說(shuō)，《內(nèi)部控制框架》要求通過(guò)信息系統(tǒng)識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息，為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對(duì)象既包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部事項(xiàng)、活動(dòng)和環(huán)境等的外部信息。作為內(nèi)部信息，信息系統(tǒng)通常以監(jiān)控的模式常規(guī)性地獲取信息。作為外部信息，具體包括表明企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)需要發(fā)生變化的特定市場(chǎng)或行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶(hù)偏好或需求方面的市場(chǎng)信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要產(chǎn)品或勞務(wù)方面的信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)、政府立法及監(jiān)管方面的信息等。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場(chǎng)變化對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識(shí)別和獲取所需的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而且還必須在一定的時(shí)間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式處理和報(bào)告信息。
《內(nèi)部控制框架》要求信息系統(tǒng)根據(jù)所面臨的市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的創(chuàng)新以及客戶(hù)需求的重大變化進(jìn)行調(diào)整，以支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)；并要求企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行整合。信息系統(tǒng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割的組成部分，通過(guò)獲取決策所需要的信息來(lái)實(shí)施控制。對(duì)信息系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行整合，跟蹤和記錄交易，將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包含于整合的系統(tǒng)之中，有助于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術(shù)的使用應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不在于使用的是否為最先進(jìn)的信息技術(shù)。
對(duì)于信息的質(zhì)量，《內(nèi)部控制框架》要求信息系統(tǒng)所提供的信息內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確，并且要求信息必須是當(dāng)前最新和可以獲取的。由于信息的質(zhì)量直接影響企業(yè)管理當(dāng)局在管理和控制中的決策，信息系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，必須對(duì)其進(jìn)行控制?！。ǘ贤?
從溝通來(lái)說(shuō)，溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相關(guān)人員，以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。《內(nèi)部控制框架》要求信息在更為廣泛的范圍內(nèi)，自上而下、自下而上地在整個(gè)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行溝通。溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通兩個(gè)方面。
從內(nèi)部溝通來(lái)講，《內(nèi)部控制框架》 要求建立必須的溝通渠道和機(jī)制，一方面使企業(yè)的所有人員從企業(yè)管理當(dāng)局獲取明確的信息，明確其職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中所應(yīng)發(fā)揮的作用，理解自身活動(dòng)與其他員工活動(dòng)之間的關(guān)系，使其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、確定原因并采取糾正措施；另一方面使員工能夠及時(shí)向上傳遞其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所了解的重要信息。其中，必須建立相應(yīng)的舉報(bào)人保護(hù)機(jī)制，以保護(hù)員工報(bào)告的積極性；還必須確保管理當(dāng)局與企業(yè)董事會(huì)及其委員會(huì)之間的溝通，以使董事會(huì)有效地行使監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用。
從外部溝通來(lái)講，《內(nèi)部控制框架》要求企業(yè)加強(qiáng)與客戶(hù)、審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者、股東以及其他外部相關(guān)者之間的信息溝通。通過(guò)外部溝通，可以了解和掌握有關(guān)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的重要信息，如通過(guò)與客戶(hù)之間的信息溝通，能夠及時(shí)了解和應(yīng)對(duì)不斷變化的客戶(hù)需求和偏好；通過(guò)與審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，可以獲取重要的控制信息；通過(guò)與股東、監(jiān)管者等的溝通，可以了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
溝通的方式可以采取手冊(cè)、備忘錄等文字傳遞方式，也可以采用召開(kāi)會(huì)議、談話(huà)等口頭傳遞方式；另外一種強(qiáng)有力的溝通手段就是管理當(dāng)局與下屬相處所采取的行為。
二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的信息與溝通
根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，要求企業(yè)識(shí)別和獲取與企業(yè)相關(guān)的涉及外部和內(nèi)部事項(xiàng)和活動(dòng)的廣泛的信息，并以保證員工能履行其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和其他職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)向員工傳遞。與《內(nèi)部控制框架》相比，二者的基本內(nèi)容和要求大致相當(dāng)，但《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的信息與溝通側(cè)重于從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)描述。對(duì)于信息，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》要求企業(yè)建立信息系統(tǒng)，對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以形成可資利用的信息并予以報(bào)告?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》特別強(qiáng)調(diào)信息的深度和及時(shí)性，要求企業(yè)信息系統(tǒng)與信息需求的時(shí)機(jī)和深度相適應(yīng)，獲取信息，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；要求信息的及時(shí)性與企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化保持一致。
關(guān)于溝通，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》 要求溝通在更為廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行，以使員工能夠履行各自的職責(zé)；要求企業(yè)提供著眼于行為規(guī)范、員工職責(zé)方面的具體的和指導(dǎo)性的溝通，包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的表述以及明確的授權(quán)；要求溝通有效地傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和相關(guān)性、企業(yè)的目標(biāo)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量與容限以及員工在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)等內(nèi)容?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立暢通的溝通渠道和清晰的傾聽(tīng)意愿，使員工將需要報(bào)告的信息向有關(guān)方面予以報(bào)告。關(guān)于外部溝通的內(nèi)容，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。
三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的信息與溝通
信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間、企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確使用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，加強(qiáng)信息的及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。信息與溝通的具體要求如下：
?。ㄒ唬┙⑿畔⑹占?、加工機(jī)制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。從內(nèi)部信息來(lái)講，要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等建立與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，持續(xù)性地收集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所生成的各種信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取內(nèi)部信息。從外部信息來(lái)講，要求企業(yè)通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪(fǎng)、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道獲取外部信息。由于所收集的各種信息來(lái)自于不同的渠道和信息源，屬于零散的、非系統(tǒng)的，必須對(duì)所收集信息進(jìn)行必要的篩選、整理和加工，以提供給有關(guān)方面。
（二）完善信息傳遞機(jī)制
信息的最終目標(biāo)在于使用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，處于內(nèi)部控制之中的信息則必須服務(wù)于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性。為了提高內(nèi)部控制的有效性，1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。內(nèi)部信息傳遞一方面要完善信息向下傳遞機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面和全體人員了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的信息，明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能夠及時(shí)將其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所了解的重要信息向管理層及董事會(huì)等方面?zhèn)鬟f。此外，還須建立信息橫向傳遞機(jī)制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會(huì)及其委員會(huì)之間進(jìn)行溝通。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的外部溝通渠道，加強(qiáng)與外部投資者、客戶(hù)、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。外部溝通應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）加強(qiáng)與投資者之間的溝通，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程，建立本企業(yè)的信息披露政策與程序，及時(shí)、公平地向投資者披露企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)成果、投融資計(jì)劃、年度預(yù)算、重大財(cái)務(wù)擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、利潤(rùn)分配方案等方面的信息。（2）加強(qiáng)與客戶(hù)的溝通，通過(guò)座談會(huì)、走訪(fǎng)等形式，采集客戶(hù)對(duì)消費(fèi)偏好、銷(xiāo)售政策、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見(jiàn)和建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理存在的問(wèn)題。（3）加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通，通過(guò)供需見(jiàn)面會(huì)、訂貨會(huì)、業(yè)務(wù)洽談會(huì)等與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價(jià)格、信用政策、結(jié)算方式等問(wèn)題進(jìn)行溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理存在的問(wèn)題。（4）加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，及時(shí)了解監(jiān)管要求，積極反映訴求和建議。（5）加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和協(xié)調(diào)，聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制等方面的建議，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)要求和管理需要，與律師保持有效溝通。
