【摘要】 會計委派制產(chǎn)生以來，有效地解決了會計領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題，取得了顯著效果，但會計委派制在實施過程中也遇到了不少問題。本文就這些問題進(jìn)行分析，并提出了應(yīng)對措施，即實行會計人員調(diào)派制度。
【關(guān)鍵詞】 會計委派制；會計人員調(diào)派制；利益脫鉤
一、會計委派制的產(chǎn)生背景
上世紀(jì)九十年代，會計委派制成為中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱點現(xiàn)象之一。為規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真、杜絕貪污受賄、避免國有資產(chǎn)流失，1998年1月22日閉幕的中紀(jì)委二次全會提出：改革會計人員管理體制，在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進(jìn)行會計委派制度試點。2000年召開的中紀(jì)委四次全會和國務(wù)院第二次廉政工作會議以及九屆全國人大三次會議審議通過的《政府工作報告》，都提出要進(jìn)一步推行會計委派制度試點，把貫徹實施《會計法》同推行會計委派制結(jié)合起來。2000年9月，財政部會同監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》，對試行會計委派制試點工作提出了總體要求。各地區(qū)、各部門勇于探索，大膽實踐，因地制宜，積極開展會計委派制試點工作，取得了一定的成績。
自1998年以來，全國大部分地區(qū)和部門都相繼試行了會計委派制，委派方式也不盡相同。從各地的試點看，委派形式歸納起來主要有以下幾種：一是直接委派會計人員（總會計師、財務(wù)總監(jiān)或會計人員），主要是針對行政單位和由國家財政撥款的事業(yè)單位以及部分國有企業(yè)(如中國糧油進(jìn)出口總公司)；二是對一些實行預(yù)算會計制度的行政事業(yè)單位試行會計集中核算；三是零戶統(tǒng)管制度，主要是針對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府下設(shè)的行政事業(yè)單位實行“會計集中核算、零戶統(tǒng)管”制度；四是在國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會計師；五是實行公司集團(tuán)內(nèi)部會計委派制；六是對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實行村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管(審、監(jiān))制度；七是對財政撥款的基建項目實行項目會計委派。
從會計委派制的效果來看，在一些地區(qū)、一些單位確實產(chǎn)生了一些積極的效果，促進(jìn)了會計管理體制的改革，對一些問題的解決具有很強的針對性；會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象在一定程度得到遏制，在很大程度上堵塞了財務(wù)管理漏洞。而且，會計委派制有助于提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)會計工作規(guī)范化，促進(jìn)會計自身水平的提高。
二、會計委派制存在的缺陷
盡管會計委派制實施效果顯著，但是會計委派制也并非是包醫(yī)百病的良藥，在實施過程中，還存在這樣那樣問題。特別是在以下幾方面問題比較突出。
(一)會計人員水平、素質(zhì)參差不齊，委派效果難以保證
任何制度都需要人去實施，會計委派制亦然。但在會計實踐中，有些單位在沒有合適人員的情況下，為委派而委派，不僅沒有達(dá)到預(yù)期的效果，反而惡化了派出機構(gòu)與受派單位（或部門）的關(guān)系。筆者認(rèn)為，會計委派制中的人員特別是會計人員的專業(yè)素質(zhì)與政治素質(zhì)必須要過硬，如果單位（或機構(gòu)）沒有合適的會計人員，則不宜推行會計委派制。會計上講究“實質(zhì)重于形式”，會計委派制也是如此。關(guān)鍵是要看委派的“實質(zhì)”，而不是委派的“形式”。否則，就是實踐中的形而上學(xué)。
(二)被委派的會計人員容易與受派單位形成利益關(guān)系
這是一個令派出機構(gòu)頗感困惑的問題，其結(jié)果與會計委派制的初衷背道而馳。在委派初期，會計人員尚能保持客觀、獨立、公正，恪守職責(zé)。但時間一久，特別是在一些經(jīng)營效益良好的企業(yè)中,有些委派會計覺得與受派單位的職工收入差距較大,往往會產(chǎn)生心理不平衡,加之受派單位為了自身利益，拉攏腐蝕委派人員，派出機構(gòu)（或部門）對委派人員又缺乏必要的監(jiān)督，久而久之，委派人員就會逐漸與受派單位形成利益關(guān)系，甚至走到派出機構(gòu)（或部門）的對立面,完全違背了會計委派制的宗旨。
(三)委派人員缺乏流動性
有些派出機構(gòu)（或部門）對委派人員派出后，長時間不進(jìn)行輪換，導(dǎo)致委派人員的積極性不能被充分調(diào)動起來，也無法保證會計委派制的長期效果。
三、會計人員調(diào)派制的提出
針對會計委派制存在的問題，一些單位提出并實施了一種新的制度——會計人員調(diào)派制。會計人員調(diào)派制是在會計委派制的基礎(chǔ)上，強調(diào)會計委派制的剛性，并突出體現(xiàn)會計人員流動性的特點，避免派出人員與受派單位產(chǎn)生利益聯(lián)盟，可以較好地規(guī)避會計委派制的某些不足。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計人員調(diào)派制強調(diào)會計人員必須與受派單位的經(jīng)濟(jì)利益脫鉤
一旦發(fā)現(xiàn)派出人員與受派單位存在利益聯(lián)盟的苗頭，必須立即進(jìn)行調(diào)換。大家知道，從會計委派制度產(chǎn)生的背景可以看出，只有派出人員持有客觀、獨立、公正的立場才能保證會計信息的真實性。如果會計人員失去了獨立性，把自己的利益與受派單位的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，就很難做到客觀、公允。因此，保證會計人員與受派單位利益脫鉤是會計委派制實施的前提。防止會計人員與受派單位形成利益聯(lián)盟也是保證委派制效果的前提。
?。ǘ嬋藛T調(diào)派制對派出人員的輪換時間宜短不宜長
究竟以多長時間為宜，眾說不一。筆者認(rèn)為，對派出人員的輪換周期宜掌握在1－2年的時間較好。如果時間太長，會計人員容易失去獨立性；時間太短，不利于發(fā)揮會計人員的作用。實際上，這也是為防止會計人員與受派單位結(jié)成利益聯(lián)盟。
?。ㄈ嬋藛T調(diào)派制強調(diào)派出人員的流動性流動性是會計人員調(diào)派制與會計委派制的重要區(qū)別之一。派出人員如果長期不流動，會計委派制就會流于形式。會計人員任屆期滿的正常流動是必須的。會計人員的崗位與其它崗位的工作性質(zhì)是有區(qū)別的，如果長期不流動只會增加這種制度的風(fēng)險。因此，會計人員調(diào)派制對流動性的要求是比較高的。即：會計人員調(diào)派制強調(diào)派出人員的流動是必須的，不流動是不正常的。
?。ㄋ模嬋藛T調(diào)派制強化了派出單位（機構(gòu)）的主動地位，可以隨時對不合格的派出人員進(jìn)行調(diào)換
派出單位（機構(gòu)）的這種主動地位不以派出人員的意志為轉(zhuǎn)移，即會計人員對受派單位的選擇權(quán)是十分有限的，這樣也可以保證會計人員調(diào)派制的實施效果。
四、會計人員調(diào)派制的一個案例
下面筆者以某大學(xué)后勤集團(tuán)的實際情況為例，說明會計委派制與會計人員調(diào)派制的區(qū)別。
某大學(xué)后勤集團(tuán)于2000年6月成立，下設(shè)飲食服務(wù)中心、學(xué)生宿舍管理服務(wù)中心、生活服務(wù)中心、交通客運服務(wù)中心、物業(yè)管理服務(wù)中心、水電房屋維護(hù)中心、園林綠化服務(wù)中心等七個中心實體。各中心實體實行“獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”，后勤集團(tuán)財務(wù)部負(fù)責(zé)辦理后勤集團(tuán)的會計業(yè)務(wù)。該后勤集團(tuán)于2003年開始實施會計委派制，后勤集團(tuán)財務(wù)部將七名財務(wù)人員派到七個中心實體擔(dān)任報賬員。這七名報賬員由后勤集團(tuán)財務(wù)部直接管理，他們的效益工資與七個中心實體的平均經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。會計委派制實行的第一年，報賬員基本上都能夠按照后勤集團(tuán)財務(wù)部的要求辦理報賬業(yè)務(wù)。但是從第二年開始，由于各中心實體的經(jīng)濟(jì)效益不平衡，個別報賬員產(chǎn)生了不平衡心理，個別各中心不時地以各種名義為報賬員謀取利益。報賬員辦理報賬業(yè)務(wù)時，帶有明顯的個人傾向性。后勤集團(tuán)財務(wù)部發(fā)現(xiàn)這種苗頭后，試圖將該報賬員進(jìn)行撤換，但該報賬員拒不服從。此時，會計委派制已經(jīng)名存實亡。
2007年，該后勤集團(tuán)開始實施會計人員調(diào)派制。財務(wù)從業(yè)人員的范圍擴(kuò)大了，除了報賬員，還包括核算員、倉管員、錄單員、收銀員。他們的效益工資不與某中心實體掛鉤，而是與后勤集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，并且由后勤集團(tuán)財務(wù)部統(tǒng)一掌握。后勤集團(tuán)財務(wù)部規(guī)定，財務(wù)從業(yè)人員不得在各中心實體領(lǐng)取任何形式的報酬。這樣一來，就阻斷了財務(wù)人員與各中心實體的利益紐帶。后勤集團(tuán)財務(wù)部強調(diào)會計人員調(diào)派制的剛性，并突出強調(diào)了人員的流動性，如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)從業(yè)人員與所在中心存在利益聯(lián)盟的苗頭，立即對財務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行輪崗或撤換。較之會計委派制，會計人員調(diào)派制具有很強的威懾力，實施的效果也明顯好于會計委派制。
五、結(jié)束語
會計委派制產(chǎn)生于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，對避免國有資產(chǎn)的流失、強化財政管理和監(jiān)督、遏制社會腐敗現(xiàn)象、減少會計信息失真等起了一定的作用，但是，作為一種制度，在實施過程中肯定有利有弊，我們應(yīng)實事求是地認(rèn)識和評價其效果。同時，也應(yīng)該看到其作用的局限性，它的作用能不能持久還有待實踐的檢驗。所以，想靠會計委派制來解決所有問題是不現(xiàn)實的，只能說實行會計委派制是解決這些問題的有效措施之一。實行會計委派制存在很多困難，如何正確認(rèn)識和對待會計委派制，不僅是深化會計管理體制改革的需要，而且是探索適合于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的財務(wù)會計監(jiān)督體制的需要。我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度，在實踐中不斷地探索，使之進(jìn)一步完善，保證會計委派制度至少在現(xiàn)階段能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的作用和成效。會計人員調(diào)派制正是基于這樣的思維路徑演變而來，在會計委派制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改進(jìn)。筆者深信，會計人員調(diào)派制會比會計委派制具有更好的實際效果。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 王守軍.高校后勤改革理論探索.清華大學(xué)出版社，2005.
[2] 張友昌.高校實行會計委派制問題的探討.華南師范大學(xué)學(xué)報，2000，（3）．
[3] 張友昌，鐘彩紅.高校后勤二級財務(wù)機構(gòu)設(shè)置——反思與借鑒.高校后勤研究，2008，（3）．
