深圳市于1987年在全國最早成立國有資產(chǎn)經(jīng)營公司――深圳市投資管理公司，實行產(chǎn)權(quán)制度改革，取消企業(yè)行政級別，取消企業(yè)行政主管部門，實行政企分開，以產(chǎn)權(quán)為紐帶，按照國有資產(chǎn)管理委員會――資產(chǎn)經(jīng)營公司――企業(yè)三個層次的國有資產(chǎn)管理模式運(yùn)作。深圳市投資管理公司的成立較好地解決了國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬即國家股東不明確的問題。為了強(qiáng)化管理、確保國有資產(chǎn)保值增值，在大膽借鑒國外經(jīng)驗和我國國有企業(yè)的實際情況的基礎(chǔ)上，經(jīng)過不斷探索，建立形成了向國有全資和控股企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)制度。幾年來的實踐表示，以產(chǎn)權(quán)為紐帶的財務(wù)總監(jiān)制度，既不干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營，符合《公司法》及企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的要求，又能有效地行使出資人權(quán)利，對國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)經(jīng)營安全增值的一項科學(xué)制度。
深圳市投資管理公司是從1994年首推財務(wù)總監(jiān)委派制的，這項活動得到了深圳市財政局的大力支持與熱情指導(dǎo)，國家財政部也多次派員進(jìn)行了調(diào)研和宣傳。那么，財務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的內(nèi)在動機(jī)是什么？財務(wù)總監(jiān)制是如何運(yùn)作的？財務(wù)總監(jiān)制能發(fā)揮怎樣的作用？應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)和完善財務(wù)總監(jiān)制呢？在此向各位作一介紹。
一、財務(wù)總監(jiān)制的產(chǎn)生背景及理論依據(jù)
深圳市國有企業(yè)從無到有，從小到大，迅猛發(fā)展。特別是八十年代后期，九十年代初，隨著深圳市改革的不斷深入，按照小政府、大社會的思路，采取取消企業(yè)行政主管部門，進(jìn)行公司改造；政府不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動。只由市投資管理公司歸口負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)管理，國有資產(chǎn)分級授權(quán)經(jīng)營等措施，為深圳市的國有企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)資產(chǎn)不斷壯大。到1994年底，國有企業(yè)凈資產(chǎn)為185億元，是特區(qū)成立之初32億元的5.8倍。然而，在企業(yè)大發(fā)展同時，企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是作為企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)的財務(wù)管理明顯滯后，大多數(shù)國有企業(yè)不同程度地存在這樣或那樣的問題，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重，象會計基礎(chǔ)工作薄弱，管理規(guī)章制度不健全，有些企業(yè)盡管有制度但執(zhí)行不嚴(yán)格，會計信息嚴(yán)重失真，違反財經(jīng)紀(jì)律以及盲目決策、盲目擔(dān)保等造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，攜款外逃等。加強(qiáng)對國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管力度的緊迫性日益突出。如何在能不折不扣地落實企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的前提下，構(gòu)建以產(chǎn)權(quán)管理為特征，以維護(hù)國家權(quán)益為目標(biāo)的國有企業(yè)監(jiān)管體系，已作為國有企業(yè)改革成敗的大事擺在了當(dāng)時負(fù)責(zé)深圳市市級國有資產(chǎn)經(jīng)營的市投資管理公司領(lǐng)導(dǎo)的面前。在財務(wù)總監(jiān)制實施之前，產(chǎn)權(quán)管理職能主要靠委派產(chǎn)權(quán)代表和選擇經(jīng)營者以及其他一些產(chǎn)權(quán)運(yùn)作來體現(xiàn)，監(jiān)督職能主要是靠外部審計、行政監(jiān)察、紀(jì)檢、內(nèi)部審計等來實現(xiàn)。深圳市國有企業(yè)改革的經(jīng)驗不斷表明，監(jiān)督僅僅來自同級或企業(yè)內(nèi)部是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，外部的監(jiān)督如果不能貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程在，也是不全面，不及時的。資產(chǎn)經(jīng)營公司要使其監(jiān)督職能落到實處，應(yīng)構(gòu)建怎樣的一種監(jiān)督機(jī)制呢？
由于深圳市是我國改革開放的特區(qū)，地理位置又毗鄰港澳，外向型經(jīng)濟(jì)成份比較高，外商獨資、合資、合作企業(yè)較多，這些企業(yè)不僅給深圳帶來了資金、技術(shù)、信息也帶來了一些成功的管理方法。國際上一些大型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)基本上是分離的。一方面由于形成了職業(yè)的經(jīng)理階層，經(jīng)營權(quán)得以落實，經(jīng)營者（首席執(zhí)行官、總裁、地區(qū)代表等）業(yè)績突出，董事會給予加薪以及獎勵認(rèn)股權(quán)證等方式予以獎勵，經(jīng)營者自身無形資產(chǎn)也隨之增值；經(jīng)營業(yè)績不好，自然下課，自身無形資產(chǎn)也隨之減值。另一方面，董事會通過委派財務(wù)總監(jiān)（首席財務(wù)官、財務(wù)代表）參與企業(yè)經(jīng)營過程，對企業(yè)財務(wù)、資金等方面進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控。最后通過審計手段，對該企業(yè)以及總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)本人業(yè)績作出評價。經(jīng)營者和財務(wù)總監(jiān)從不同方面共同對董事會負(fù)責(zé)。所以，國外企業(yè)董事會（所有者）一般只管二人，一個是該企業(yè)總經(jīng)理，一個是財務(wù)總監(jiān)。根據(jù)客觀要求，深圳市投資管理公司借鑒國外企業(yè)經(jīng)驗，于1994年在全國首創(chuàng)向國有企業(yè)委派駐財務(wù)總監(jiān)制度。其目的就是通過讓財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的全過程來實現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營的職責(zé)，使資產(chǎn)經(jīng)營公司真正做到既放得開，又管得住并保證法人財產(chǎn)權(quán)的實現(xiàn)，使董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)三者共同擔(dān)負(fù)起國有資產(chǎn)保值增值的重任，形成一人有機(jī)的整體，互相促進(jìn)，互相制約。
從本質(zhì)上看，財務(wù)總監(jiān)制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)權(quán)，其內(nèi)在機(jī)理可以用委托代理理論來加以解釋。根據(jù)委托代理理論，企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間是一種基于資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的委托代理有關(guān)系，所有者將資產(chǎn)委托給經(jīng)營者管理，而經(jīng)營者受托承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。在委托代理關(guān)系中，由于經(jīng)營者與所有者是相對獨立的個體，因此二者的利益并不總是相同。同時，慮及經(jīng)營者往往直接參與企業(yè)經(jīng)營管理，所以經(jīng)營者與所有者之間存在著信息不對稱，經(jīng)營者有關(guān)于自己行為的完全信息，所有者則很難了解經(jīng)營者的行為。而在利益不均衡、信息不對稱條件下，往往就會出現(xiàn)代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險問題。為此，設(shè)計一套有效的機(jī)制，以約束、激勵代理人，減少代理成本，就成了現(xiàn)代企業(yè)理論中核心課題。由此可見，財務(wù)總監(jiān)制的產(chǎn)生是基于對委托代理問題的控制，是對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一種完善。
二、深圳市財務(wù)總監(jiān)委派的具體做法
（一）先試點，后鋪開。深圳市投資管理公司在征得市委、市政府的同意，并在有關(guān)部門的大力支持下，分批向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)。首先，確定了六家三類企業(yè)進(jìn)行試點。為使試點工作進(jìn)展順利，必須選派政治合格、業(yè)務(wù)過硬的財務(wù)總監(jiān)，市投資管理公司決定在全國公開招聘，并于1994年4月在《深圳特區(qū)報》刊登招聘啟事，引起全國關(guān)注，收到應(yīng)聘信函500余件，從中進(jìn)行初步選拔，然后進(jìn)行筆試、面試，最后經(jīng)考查合格確定6名人選派往企業(yè)。在試點一年多后，于1996年4月又面向全國公開招聘了15名財務(wù)總監(jiān)，委派到市投資管理公司系統(tǒng)的大中型企業(yè)。通過邊試點邊完善的辦法，于1995年9月由市國有資產(chǎn)委員會以深國資委（1995）11號關(guān)于頒布《深圳市屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》的通知及聯(lián)簽細(xì)則，第一次以文件形式對財務(wù)總監(jiān)制度進(jìn)行了規(guī)定。通過向國有全資、控股企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，對國有資產(chǎn)的安全起到了積極的作用。經(jīng)過不斷實踐和總結(jié)經(jīng)驗，今年3月深圳市國有資產(chǎn)管理委員會又以深國資委（2000）10號文下達(dá)了新的《深圳市國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理辦法》，進(jìn)一步明確和完善了財務(wù)總監(jiān)的任職資格、崗位責(zé)任、聯(lián)簽制度、職務(wù)任免與管理、考核獎懲及工資福利等。這將對推動財務(wù)總監(jiān)委派制工作再上一個新臺階起到積極的作用。
（二）管理模式。財務(wù)總監(jiān)實行持證上崗，任職資格由市國有資產(chǎn)管理委員會辦公室按有關(guān)程序考核確認(rèn)，由產(chǎn)權(quán)部門委派并負(fù)責(zé)管理，在企業(yè)坐班并享受企業(yè)行政副職待遇。人事、工資、獎金、業(yè)務(wù)由委派部門集中管理。
?。ㄈ┞氊?zé)權(quán)限。被委派的財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)監(jiān)控企業(yè)日常的財務(wù)會計活動；參與企業(yè)重大經(jīng)營決策；對經(jīng)批準(zhǔn)的各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，審核企業(yè)財務(wù)報告；對經(jīng)批準(zhǔn)的各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，審核企業(yè)財務(wù)報告；通過與總經(jīng)理聯(lián)簽審核批準(zhǔn)在限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)資金的使用和匯往境外資金及擔(dān)保、貸款事項；參與制定企業(yè)財務(wù)預(yù)決策、利潤分配方案、彌補(bǔ)虧損方案、二級公司承包方案、公司發(fā)行債券方案、審核公司新項目投資的可行性，定期向國有產(chǎn)權(quán)部門報告企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況等。根據(jù)《深圳市屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理辦法》、《深圳市投資管理公司所屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)理聯(lián)簽實施細(xì)則》以及《深圳市公司董事會工作暫行規(guī)定》等文件的規(guī)定，財務(wù)總監(jiān)主要可行使以下職權(quán)：1、參與企業(yè)年度財務(wù)計劃的制定，并監(jiān)督其實施；2、對重大投資項目提出審核意見，并監(jiān)督其實施；3、審核企業(yè)資金籌集和擔(dān)保的合法、合理和安全性；4、審核企業(yè)重要的財務(wù)項目，與經(jīng)理聯(lián)簽董事會規(guī)定范圍內(nèi)的資金支出事項；5、審核并與經(jīng)理聯(lián)簽企業(yè)的會計報表和財務(wù)報告；6、審核企業(yè)其他有關(guān)凈資產(chǎn)減少的事項。財務(wù)總監(jiān)在行使職權(quán)的同時，必須對以下幾方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：1、企業(yè)會計報表和重要財務(wù)報告的失真；2、企業(yè)重大投資決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失；3、企業(yè)嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；4、企業(yè)其他涉及國有資產(chǎn)流失的事項。
（四）考核與獎懲。深圳市投資管理公司對財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了嚴(yán)格的管理。每年都對財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行一次全面考評。深圳市投資管理公司根據(jù)擬定的考核內(nèi)容，組成由公司領(lǐng)導(dǎo)、人事及財務(wù)部門等參加的考核小組到派駐企業(yè)了解情況，并根據(jù)個人述職報告，進(jìn)行綜合評價?？己藱n次分為優(yōu)秀、稱職和不稱職。對優(yōu)秀的予以重任，現(xiàn)已有一名財務(wù)總監(jiān)被任命為某大型集團(tuán)的副總經(jīng)理，還有一名被委任為某上市公司董事長兼黨委書記。對不稱職的予以懲罰，現(xiàn)已有兩名財務(wù)總監(jiān)受到下崗處理。
三、財務(wù)總監(jiān)制的意義及作用
國有企業(yè)改革到今天，相繼總結(jié)出許多方式方法，特別是在監(jiān)督機(jī)制上。比如，國務(wù)院目前對大型企業(yè)實行監(jiān)事會制；實行委派財務(wù)部長或會計人員制；企業(yè)內(nèi)部開展紀(jì)檢和行政監(jiān)察；實行企業(yè)年度審計制度等。應(yīng)該說，這些制度的實行對國有企業(yè)的監(jiān)管起到了相當(dāng)重要的作用。但作為資產(chǎn)經(jīng)營公司要完全實現(xiàn)其監(jiān)督職能，還必須要大膽地實行財務(wù)總監(jiān)制。財務(wù)總監(jiān)制的實施具有以下意義：1、對資產(chǎn)的意義。財務(wù)總監(jiān)制在加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)控、防止國有資產(chǎn)流失、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值上成效顯著。深圳市投資管理公司在推行財務(wù)總監(jiān)制之后，就再也沒有發(fā)生國企老總攜款外逃的事件，也沒有發(fā)生大的國有資產(chǎn)流失情況。2、對人的意義。財務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的原動力即是制衡經(jīng)營者的權(quán)力，從實踐經(jīng)驗來看，財務(wù)總監(jiān)制在抵制腐敗與不良社會風(fēng)氣的侵蝕、保護(hù)愛護(hù)干部方面起到了良好的作用。3、對機(jī)制的意義。財務(wù)總監(jiān)制的建立是對完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一種嘗試，探討如何通過財務(wù)總監(jiān)來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計、如何通過財務(wù)總監(jiān)來實行內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)等問題對于推動國企改革是非常有益的。
