我國《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中關于外幣業(yè)務現(xiàn)金流量反映方法的規(guī)定是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響應作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。該準則的指南規(guī)定：在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和進行比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。
筆者認為上述規(guī)定存在以下不足。
1.匯率?！镀髽I(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的折算匯率為現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率。現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率可以為期初匯率，也可以為收到現(xiàn)金當日的匯率，筆者認為這個匯率適用于外幣業(yè)務現(xiàn)金流量的折算。《國際會計準則第7號-現(xiàn)金流量表》也規(guī)定：來自外幣交易的現(xiàn)金流量應折算成企業(yè)的報告貨幣加以記錄，所采用的折算匯率（這里是指報告貨幣和外幣之間的兌換率）是發(fā)生現(xiàn)金流量當日的匯率。平均匯率即期初匯率與期末匯率的平均數(shù)。如果使用平均匯率，實務操作就會變得十分繁瑣。因為當一筆外幣業(yè)務發(fā)生時，我們并不知道當期的平均匯率是多少，必須要等到期末才能最終確定外幣業(yè)務的賬面金額，因此筆者認為平均匯率并不可取。
2.“匯率變動對現(xiàn)金的影響”不應該記入“財務費用-匯兌損益”中，而應該在現(xiàn)金流量表補充資料中（“凈利潤”下）單設一個項目（如“外幣現(xiàn)金上的匯兌損益”）。因為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”與匯兌損益雖然都是由于匯率變動引起的，但它們的性質(zhì)、計算原則和方法是不同的。表現(xiàn)為：第一，計算時間不同。匯兌損益按月計算，而“匯率變動對現(xiàn)金的影響”按年計算。第二，計算范圍不同。匯兌損益的計算范圍包括外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務，而“匯率變動對現(xiàn)金的影響”只考慮外幣現(xiàn)金。第三，計算原則不同。匯兌損益按權(quán)責發(fā)生制計算，“匯率變動對現(xiàn)金的影響”則按收付實現(xiàn)制計算。第四，計算基數(shù)不同。匯兌損益按外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務的余額（存量）計算，“匯率變動對現(xiàn)金的影響”則按外幣現(xiàn)金的發(fā)生額（流量）計算。
3.從《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的指南中可以看出，在實務操作時，“匯率變動對現(xiàn)金的影響”是倒擠出來的，但正確方法應該是順算。因為如果采用倒擠法，那么在編制現(xiàn)金流量表過程中出現(xiàn)的所有差錯都會倒擠到“匯率變動對現(xiàn)金的影響”這一部分中，使現(xiàn)金流量表失去本應具有的真實性。
