資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它擯棄了只對(duì)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的交易才予以確認(rèn)的傳統(tǒng)慣例，而采用了如下的確認(rèn)觀念：只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，且對(duì)決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化。由此產(chǎn)生的相關(guān)問(wèn)題主要包括資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間、條件、方式、應(yīng)確認(rèn)為何會(huì)計(jì)要素等方面。
一、資產(chǎn)減值應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)
對(duì)于資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)第8段指出：“在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。”我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！憋@然，確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日，但對(duì)于應(yīng)在何種資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的規(guī)定并不十分明確。筆者認(rèn)為，基于資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量等工作的復(fù)雜性和企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間要求，企業(yè)沒(méi)必要甚至也不可能在每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，但在需要對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須于相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。
二、資產(chǎn)減值應(yīng)在什么條件下確認(rèn)
理論上，企業(yè)任何一項(xiàng)資產(chǎn)的減值都應(yīng)予確認(rèn)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能也沒(méi)必要對(duì)每一資產(chǎn)的減值都進(jìn)行確認(rèn)。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值確認(rèn)應(yīng)考慮兩個(gè)方面的因素：資產(chǎn)減值量的多少和可能性的大小。
資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)？按照資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的決策有用觀的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要提供決策有用的信息，這類(lèi)信息要具有相關(guān)性和有用性，并不要求絕對(duì)精確可靠。再者，“會(huì)計(jì)面臨的主要是判斷和估計(jì)，而不是肯定”。就資產(chǎn)減值的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，也就意味著，如果一項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與否并不影響信息使用者所作出的決策，那么對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)就沒(méi)有必要；反之，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。這是重要性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的具體應(yīng)用。實(shí)際工作中，也不可能對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的微小變化進(jìn)行確認(rèn)。因此，對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)，應(yīng)依據(jù)重要性原則的要求，視其金額大小而定。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：
?。?）重要性標(biāo)準(zhǔn)如何確定？
?。?）若干項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)的減值均達(dá)不到重要性標(biāo)準(zhǔn)，但其綜合卻達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)，那么單項(xiàng)資產(chǎn)的減值是否予以確認(rèn)？筆者認(rèn)為，為避免企業(yè)在執(zhí)行中采用多重標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而造成信息使用者理解上的不便，國(guó)家應(yīng)確定統(tǒng)一的重要性標(biāo)準(zhǔn)，如減值幅度達(dá)5%時(shí)應(yīng)視為重要，等等。單項(xiàng)資產(chǎn)減值達(dá)不到重要性標(biāo)準(zhǔn)但其綜合達(dá)到的，也應(yīng)分別予以確認(rèn)，因?yàn)樽鞒鲈S多經(jīng)濟(jì)決策所依據(jù)的往往不是某一單項(xiàng)信息而是反映企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。
資產(chǎn)減值可能性的大小，意味著資產(chǎn)減值有多種類(lèi)型，如確定的永久性減值、暫時(shí)性減值、不確定的減值等。對(duì)哪種資產(chǎn)減值應(yīng)予確認(rèn)？目前，主要有如下三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：
?。?）永久性標(biāo)準(zhǔn)，要求只對(duì)永久性（即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)；
?。?）可能性標(biāo)準(zhǔn)，要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)；
?。?）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，可能性標(biāo)準(zhǔn)包含永久性標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橛谰眯缘臏p值實(shí)質(zhì)上是可能性很大甚至是100%的減值，但卻排除了對(duì)暫時(shí)性減值的確認(rèn)。鑒于永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用中很難確定哪些是永久性減值哪些是暫時(shí)性減值，大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，而經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開(kāi)了區(qū)分資產(chǎn)減值類(lèi)型的難題，易于理解，便于操作，能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求，所以很多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都廣泛采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定應(yīng)采用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼有，只是不同種類(lèi)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已（如表1）。
表1 資產(chǎn)類(lèi)型與其減值確認(rèn)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表
標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)收 短期 委托 存貨 長(zhǎng)期 固定 在建 無(wú)形
款項(xiàng) 投資 貸款 投資 資產(chǎn) 工程 資產(chǎn)
永久性標(biāo)準(zhǔn) √ √ √
可能性標(biāo)準(zhǔn) √ √ √
經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) √ √
從表1可以看出，八類(lèi)資產(chǎn)中只有兩種（短期投資和委托貸款）采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)的各有三類(lèi)資產(chǎn)。這雖然會(huì)因?yàn)椴恍璐_認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時(shí)性減值進(jìn)而大大減少需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)種類(lèi)和數(shù)量，但同時(shí)也有不利因素，如因不確認(rèn)暫時(shí)性減值仍然不能真實(shí)地反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了較高的要求，給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能等。這可能弊大于利。但若從決策有用觀來(lái)看，信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時(shí)性減值往往不會(huì)影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力會(huì)受較大的影響恰恰是那些發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對(duì)資產(chǎn)減值采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)同決策有用觀的要求是一致的。基于上述利弊關(guān)系的分析，從我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和治理會(huì)計(jì)信息失真的要求出發(fā)，近期采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值可能更符合實(shí)際，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮其他確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的使用。
三、資產(chǎn)減值應(yīng)按什么方式確認(rèn)
資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類(lèi)別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進(jìn)行。資產(chǎn)類(lèi)別是指某一類(lèi)資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)或相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的各項(xiàng)具體資產(chǎn)的組合，如短期投資中的股票投資、固定資產(chǎn)中的運(yùn)輸工具等。全部資產(chǎn)是指某一類(lèi)資產(chǎn)內(nèi)各項(xiàng)具體資產(chǎn)的組合，如企業(yè)所有的應(yīng)收款項(xiàng)、所有的短期投資等?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位是“指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)的組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合”，如加工某種產(chǎn)品所需各種設(shè)備的組合，已知該組合內(nèi)的任一設(shè)備都不能單獨(dú)使用，也不能單獨(dú)出售。
資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式不同，其結(jié)果也不同。國(guó)內(nèi)外現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也常常給企業(yè)一定的選擇權(quán)，如短期投資按成本與市價(jià)敦低法計(jì)價(jià)，成本和市價(jià)的比較可以按單項(xiàng)比較，也可分類(lèi)比較（如分為證券投資和股票投資），還可以綜合比較（即將全部短期投資的成本合計(jì)與其市價(jià)合計(jì)比較）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能按單個(gè)資產(chǎn)確認(rèn)，若確實(shí)無(wú)法確認(rèn)單個(gè)資產(chǎn)的減值時(shí)，則應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單位確認(rèn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的資產(chǎn)減值確認(rèn)方式如表2所示：
