一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的主要難點(diǎn)抵銷處理項(xiàng)目（一）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目
首先，分析原來(lái)發(fā)生業(yè)務(wù)分別在母、子公司的會(huì)計(jì)處理以及個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的反映。母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資，在母公司反映為資產(chǎn)（如銀行存款等）的減少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，而子公司接受這一投資時(shí)則反映為資產(chǎn)和實(shí)收資本同時(shí)增加。但是，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，該項(xiàng)股權(quán)投資并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。其次，應(yīng)當(dāng)區(qū)分母公司對(duì)子公司投資情況編制以下抵銷分錄。 借：壞賬準(zhǔn)備 10000
貸：期初未分配利潤(rùn) 10000
?。?）2002年
借：應(yīng)付賬款 1100000
貸：應(yīng)收賬款 1100000
抵銷當(dāng)期計(jì)提數(shù)1000元
借：壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：管理費(fèi)用 1000
抵銷前兩年對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響12000元
借：壞賬準(zhǔn)備 12000
貸：期初未分配利潤(rùn) 12000
?。ㄈ┠缸庸緝?nèi)部購(gòu)銷抵銷處理
1.內(nèi)部交易的購(gòu)買方當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
[例5]假定母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，收款70萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50萬(wàn)元。子公司又將該批產(chǎn)品全部銷售給集團(tuán)外第三方G公司，收款100萬(wàn)元。
分析：首先，梳理清楚合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的業(yè)務(wù)處理。由于稅金是不能夠抵銷的，故編制合并報(bào)表不考慮稅金。
?。?）母公司
借：銀行存款 700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 貸：存貨 500000
?。?）子公司
借：存貨 700000
貸：銀行存款 700000
借：銀行存款 1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000
貸：存貨 700000
其次，分析母公司、子公司第二筆分錄業(yè)務(wù)屬于對(duì)外交易，不能抵銷。所以，合并之后只能將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，其抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000
