我國(guó)于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國(guó)會(huì)計(jì)界的里程碑,它將推動(dòng)中國(guó)向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過(guò)度,并幫助投資者做出更明智的決定。
一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和意義
中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序,維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的的?；灸繕?biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部重新制訂(修訂)發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束,有效地維護(hù)投資者的知情權(quán),有利于社會(huì)公眾做出理性決策;有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制;有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用;有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革,推進(jìn)金融改革,健全財(cái)政職能,建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系;有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進(jìn)來(lái)”,從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放水平的不斷提高;有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的投資環(huán)境,穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。
二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
(一)系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化
我國(guó)自1993年7月1日實(shí)施“兩則”兩制以來(lái),迄今已經(jīng)走過(guò)了13個(gè)年頭。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施,到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行實(shí)施,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有,從針對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范,到形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是,我們也應(yīng)該看到,這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性,甚至與發(fā)布實(shí)施該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在相互矛盾之處。2006年2月15日發(fā)布的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,在借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號(hào)等諸多方面盡可能系統(tǒng)化,基本做到科學(xué)規(guī)范。
(二)法規(guī)體系一致性與會(huì)計(jì)處理方法的一致性
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了明顯的一致性,這種一致性主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面:
1.法規(guī)體系一致
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施,使我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范趨于一致,徹底改變了1993年7月1日實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來(lái),陸續(xù)實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互“打架”的尷尬局面。如:原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等,從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)部各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間達(dá)到協(xié)調(diào)一致。
2.會(huì)計(jì)處理方法一致
如:非貨幣性交易換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再要求按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià);對(duì)于借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題,不再?gòu)?qiáng)求專門借款。只要屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。如,為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)資產(chǎn)的借入款項(xiàng)等發(fā)生的利息均可資本化,計(jì)入對(duì)應(yīng)的存貨價(jià)值,而不再直接計(jì)入損益。
(三)與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)
我國(guó)構(gòu)建的與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng),同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并非是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同,或是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的翻版,而是仍然立足于中國(guó)實(shí)際,在規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面按照中國(guó)實(shí)際,制定不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。譬如,在準(zhǔn)則立項(xiàng)上,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的各準(zhǔn)則項(xiàng)目相對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而言,有些準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)合并,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》就是將《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——折舊會(huì)計(jì)》進(jìn)行了合并。
同時(shí),我們還應(yīng)該看到,按照我國(guó)的會(huì)計(jì)法制環(huán)境現(xiàn)狀要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系通過(guò)民間組織制定是不現(xiàn)實(shí)的,因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等)各準(zhǔn)則,不可能象會(huì)計(jì)慣例那樣由企業(yè)根據(jù)自己的情況來(lái)執(zhí)行。例如,財(cái)政部門考慮到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的一部分,制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》時(shí)沒(méi)有直接采用國(guó)際準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表概念的形式,但其中的內(nèi)容仍然緊緊圍繞會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以.
