壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱作壞賬損失。
(一)壞賬損失的確認(rèn)
一般而言，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后仍然無法收回；
2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)償債后仍然無法收回；
3．債務(wù)人長期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
(二)壞賬損失的核算方法
壞賬損失的核算方法通常有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
1．直接轉(zhuǎn)銷法
直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并沖銷應(yīng)收賬款的一種方法。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用--壞賬損失
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個(gè)人
如果旅游、飲食服務(wù)企業(yè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，則應(yīng)按收回的金額，將確認(rèn)壞賬的分錄轉(zhuǎn)回，同時(shí)反映收款情況。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--××單位或個(gè)人
貸：管理費(fèi)用--壞賬損失
同時(shí)，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個(gè)人
直接轉(zhuǎn)銷法簡便易行，但其不符合收入與費(fèi)用相互配比的原則和謹(jǐn)慎性原則。采用此法，在發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失全部計(jì)人確認(rèn)壞賬的當(dāng)期費(fèi)用中，影響了企業(yè)利潤和應(yīng)收賬款的真實(shí)性。因而此法只用于賒銷業(yè)務(wù)不多的小型旅游、飲食服務(wù)企業(yè)?，F(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的壞賬損失核算只能采用備抵法。
2．備抵法
(1)備抵法的概念
備抵法是指按期預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用和專門設(shè)置的備抵賬戶中，待發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。
(2)備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定
現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(包括其他應(yīng)收款)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可自行確定，但一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說明。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息合理估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例。對于債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以全額(即按100％的比例)提取壞賬準(zhǔn)備。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)一律不能全額提取壞賬準(zhǔn)備。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的、計(jì)劃重組的以及與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額提取壞賬準(zhǔn)備。
(3)備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法
采用備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。壞賬損失的估計(jì)必須符合實(shí)際，這是運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵，否則就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率，估計(jì)當(dāng)期壞賬損失的方法。
銷貨百分比法是指按賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用這一方法的理由是壞賬僅與當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。
賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款時(shí)間的長短估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。一般而言，欠款時(shí)間越長，即賬齡越長，收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，既可以估計(jì)壞賬損失，又可以加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。
(4)備抵法下核算的賬戶設(shè)置
為了核算提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶是“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，其貸方登記企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。
(5)備抵法下的賬務(wù)處理
備抵法下壞賬損失的核算主要包括提取、沖銷、重新收回和期末調(diào)整四項(xiàng)內(nèi)容。
①提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
貸：壞賬準(zhǔn)備
?、诖_認(rèn)壞賬時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個(gè)人
?、垡押虽N的壞賬又重新收回時(shí)，應(yīng)同時(shí)編制以下兩筆分錄：
借：應(yīng)收賬款--××單位或個(gè)人
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個(gè)人
?、苊科谀?，應(yīng)對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)期應(yīng)提取的
壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提了以的壞賬準(zhǔn)備的金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額
在運(yùn)用上述公式時(shí)，將“按當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額”作為當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的應(yīng)保留余額，然后將當(dāng)期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額調(diào)整為應(yīng)保留余額。具體調(diào)整應(yīng)比較兩者金
如果當(dāng)期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額小于當(dāng)期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的應(yīng)保留余額，則按兩者差額調(diào)增壞賬準(zhǔn)備，調(diào)增壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄與提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄相同；
如果當(dāng)期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額大于當(dāng)期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的應(yīng)保留余額，則按兩者差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄與提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄相反，即：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
?。?）備抵法下的核算舉例
下面以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例，說明備抵法下壞賬損失的核算。需要明確的是，采用不同的壞賬損失估計(jì)方法，在核算上的區(qū)別僅在于估計(jì)出的壞賬損失金額不同，賬務(wù)處理上沒有差異。
【例】京城飯店2001年開始采用備抵法核算壞賬損失。按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為5‰；2001年末應(yīng)收賬款余額為1 100 000元；2002年8月，應(yīng)收甲公司的4 000元賬款確認(rèn)為壞賬，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為1 300 000元；2003年5月應(yīng)收甲公司的4 000元賬款又重新收回，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元。
(1)2001年的賬務(wù)處理：
2001年末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5 500(1 100 000×5‰)元，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500
2002年的賬務(wù)處理：
2002年8月發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬和所提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備 4 000
貸：應(yīng)收賬款--甲公司 4 000
2002年末按應(yīng)收賬款的賬面余額1 300 000元計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為6 500(1 300 000×5‰)元，亦即本年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)為貸方余額6 500元。而本年末賬面上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1 500元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額小于其應(yīng)保留的余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5 000元，提取后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額即與應(yīng)保留的余額一致。京城飯店年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000
?、?003年的賬務(wù)處理：
2003年5月京城飯店收回已核銷的甲公司壞賬4 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--甲公司 4000
貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000
借：銀行存款 4 000
貸：應(yīng)收賬款--甲公司 4 000
2003年末按應(yīng)收賬款的賬面余額1 000 000元提取壞賬準(zhǔn)備5 000(1 000 000×5‰)元，即本年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)為貸方余額5 000元，而本年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬面上為貸方余額10 500(6 500+4 000)元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額大于其應(yīng)保留的余額，應(yīng)按其差額沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備5 500元，沖減后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額與應(yīng)保留的余額一致。京城飯店年末沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備 5 500
貸：管理費(fèi)用--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 500
(7)備抵法的優(yōu)點(diǎn)
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)采用備抵法，一是將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，符合配比原則和謹(jǐn)慎性原則的要求，避免企業(yè)明盈實(shí)虧；二是資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款是扣減估計(jì)壞賬后的凈值，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。
