應收賬款保理業(yè)務是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應收賬款管理、信用風險擔保等綜合性服務。企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉。應收賬款保理業(yè)務是一項技術性較強、專業(yè)化較高的綜合金融業(yè)務，其實質(zhì)在于債權轉讓與債權實現(xiàn)。目前我國很多商業(yè)銀行紛紛開展此項業(yè)務。由于新準則沒有明確應收賬款保理業(yè)務的賬務處理，許多單位便按照自身需要進行賬務處理，有可能形成重大的錯誤和舞弊。因此，規(guī)范應收賬款保理業(yè)務賬務處理十分重要。
一、應收賬款保理的業(yè)務類型應收賬款保理業(yè)務按是否融資分為融資保理與非融資保理，按是否帶有追索權分為有追索權保理與無追索權保理，按債權轉讓是否通知欠款方分為公開型保理與隱蔽型保理三種。
?。ㄒ唬┤谫Y保理與非融資保理。以保理商是否對企業(yè)提供一定的墊付資金為標準，可分為融資保理與非融資保理。融資保理又稱為折扣保理，是指保理商承購企業(yè)的應收賬款，給予資金融通，并通過一定方式向欠款方催收應收賬款。具體表現(xiàn)為保理商以貼現(xiàn)的價格憑企業(yè)發(fā)貨后提交證明債權成立的發(fā)票副本及其他有關文件向企業(yè)預付50-80%貨款的墊付資金，到期后欠款方付款給保理商，保理商扣除墊款及有關費用后，將余款付給企業(yè)的一種融資性行為。非融資保理是指保理商在保理業(yè)務中不向企業(yè)提供融資，只提供資信調(diào)查、銷售款清收以及賬務管理等非融資性服務。
?。ǘ┯凶匪鳈啾＠砼c無追索權保理。以保理商是否保留對企業(yè)的追索權為標準，可分為有追索權保理和無追索權保理。這里的追索權是指在欠款方逾期未向保理商支付應收賬款且達到一定期限后，保理商所具有的通知企業(yè)并要求其回購應收賬款的資格，其實質(zhì)是劃分保理商與企業(yè)對應收賬款風險的承擔。有追索權保理是指保理商因債權轉讓向企業(yè)提供一定的資金后，在欠款方拒絕履行付款義務或者無力支付交易款項的情形下，保理商有權要求企業(yè)償還資金。無追索權保理是指保理商因債權轉讓向企業(yè)提供一定的資金后，放棄對企業(yè)追索的權利，由保理商獨立承擔欠款方拒絕履行付款義務或者無力支付交易款項的風險。
（三）公開型保理與隱蔽型保理。以保理商與銷售商之間的債權轉讓是否通知欠款方為標準，可分為公開型保理與隱蔽型保理。其實質(zhì)是劃分企業(yè)或保理商是否對欠款方履行債權轉讓的通知義務。公開型保理是指債權轉讓一經(jīng)發(fā)生，保理商須以書面形式將保理商的參與情況通知欠款方，并指示欠款方將貨款直接付給保理商。隱蔽型保理指企業(yè)不將債權轉讓以及保理商參與情況通知欠款方，若欠款方仍將貨款付給企業(yè)的，企業(yè)收到貨款后轉付給保理商。
二、應收賬款保理的會計視角分析從會計處理的角度來看，融資保理將會對應收賬款的業(yè)務處理產(chǎn)生實質(zhì)影響，而非融資保理業(yè)務中保理商僅僅提供了資訊調(diào)查服務，保理商的服務收費構成企業(yè)的收賬費用，不對應收賬款的會計處理產(chǎn)生實質(zhì)影響。所以，本文重點分析在融資保理業(yè)務條件下，有追索權保理、無追索權保理、公開型保理與隱蔽型保理之間的關系。
顯然，無追索權保理更多地與公開型保理相互聯(lián)系，有追索權保理主要與隱蔽型保理相聯(lián)系。從經(jīng)濟習慣的角度來看，企業(yè)一般需要把無追索權保理通知欠款方，因為企業(yè)不再承擔與被保理應收賬款相關的連帶責任，于是構成無追索權公開型保理；企業(yè)一般不需要把有追索權保理通知欠款方，因為企業(yè)與欠款方共同承擔了對保理商的連帶責任，于是構成有追索權隱蔽型保理。這些責任只是形式上的，而且主要影響的是企業(yè)會計處理。區(qū)分無追索權公開型保理與對有追索權隱蔽型保理對保理商的賬務處理沒有實質(zhì)影響。
但進一步分析可以發(fā)現(xiàn)，實際上保理商在融資保理業(yè)務中也面對著兩種不同性質(zhì)的業(yè)務。對于企業(yè)來說，進行融資保理主要會考慮到如下原因：1.提前收回現(xiàn)金，而欠款單位不愿或無力提前支付；2.預期無法按時足額收取應收賬款，而收購公司所支付的金額達到或超過預期可以收回的金額。對保理商來說，相應也可能有兩個方面的原因來收購應收款：1.先期墊付一定數(shù)額的資金，以期望到期收回應收賬款時，不僅彌補墊支資金，而且取得足夠多的回報；2.按較大折扣比例收購應收賬款，預期應收賬款收回而取得的資金超過收購金額及相關收款費用的金額。
對于第一類業(yè)務來說，保理商與企業(yè)只是一個單純的借貸融資活動，保理商的收益可以被視為讓渡一定時期內(nèi)資金使用權而取得的借貸資金回報。對于第二類業(yè)務來說，是一個包含復雜風險投資行為（投機行為）的融資活動。因為這部分被出售的應收賬款本身就存在部分或全部不能回收的可能性，這種可能被企業(yè)預期確認了，所以對于保理商來講不僅要得到融資活動的回報，更要取得風險投資行為的回報。這些風險投資回報顯然會存在很大不確定性，其實現(xiàn)的可能性取決于未來的市場狀況，如同買進的存貨。
三、保理商會計處理分析
?。ㄒ唬┑谝活悩I(yè)務會計處理分析。對于保理商企業(yè)來說，第一類業(yè)務可以視為一項貼現(xiàn)業(yè)務，保理商取得的收益主要是預期利息，而不能夠把整個應收賬款的金額都作為收入。在收款時間比較短的情況下，具體的業(yè)務處理分為以下三步：
1.收購應收賬款時：
借：應收賬款
貸：現(xiàn)金、應收利息
其中：應收賬款賬戶登記的是未來預期可以收回的金額；現(xiàn)金賬戶登記的是支付的收購應收賬款的款項；應收利息賬戶登記的是兩者之間的差額，也就是收購企業(yè)的收入與收益。
2.在各個會計期間期末將應收利息按直線法計入投資收益時：
借：應收利息
貸：投資收益
3.到期收回應收賬款時：
借：現(xiàn)金
貸：應收賬款
如果收款時間較長，還可以按會計期間以實際利率計算投資收益及應收利息。具體會計處理如下：
收購應收賬款時，按照支付的實際價款（貼現(xiàn)價值）分別計入應收賬款和現(xiàn)金兩個賬戶：
借：應收賬款（貼現(xiàn)價值）
貸：現(xiàn)金
在各個會計期間期末將應收利息按實際利率法計入投資收益：
借：應收利息
貸：投資收益
到期收回應收賬款
借：現(xiàn)金
貸：應收利息、應收賬款
?。ǘ┑诙悩I(yè)務會計處理分析。對于保理商企業(yè)來說，第二類業(yè)務可以視為購進一項風險資產(chǎn)，如存貨等，那么保理商取得的收益主要不是融通資金的成果，而是風險資產(chǎn)出售和購進的業(yè)務經(jīng)營成果。所以，收購應收賬款支付的資金應被當作成本，而收回應收賬款的資金應該作為收入，并且定期檢查應收賬款的公允價值，計提壞賬準備。其中計提的壞賬準備直接計入相關的業(yè)務收入，因為這類業(yè)務中的應收賬款本身是一項風險資產(chǎn)，形成的壞賬準備實際上是一項資產(chǎn)減值準備。由此，這類收購的應收賬款的壞賬準備應該單獨在財務報告中列示或者說明。相關會計處理如下：
1.收購應收賬款時按照支付的實際價款分別計入應收賬款賬戶：
借：應收賬款
貸：現(xiàn)金（成本）
2.在各個會計期間期末計提壞賬準備：
借：壞賬準備
貸：業(yè)務成本
3. 到期收回應收賬款：
借：現(xiàn)金
貸：業(yè)務收入
借：業(yè)務成本
貸：應收賬款
4.支付訴訟等收賬費用：
借：業(yè)務成本
貸：現(xiàn)金
四、企業(yè)應收賬款賬務處理
企業(yè)在公允狀態(tài)下，如果不再對欠款方承擔實質(zhì)連帶責任，那么應該視為應收賬款已經(jīng)收回，應收賬款原賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額作為當期費用處理。相關賬務處理是：
借：現(xiàn)金、壞賬準備
貸：應收賬款
如果企業(yè)對欠款方承擔實質(zhì)連帶責任，那么依然存在相應的風險，所以應收賬款不能視為完全收回，需要設置一個轉讓賬戶作為應收賬款的對沖賬戶來核算，并在會計報告中說明轉讓應收賬款依然承當連帶責任。相關賬務處理是：
出售應收賬款時：
借：現(xiàn)金
貸：轉讓應收賬款
到期購買收回應收賬款以后：
借：轉讓應收賬款、壞賬準備
貸：應收賬款
