[摘要]近年來(lái)，隨著我國(guó)在火力發(fā)電企業(yè)投資額的不斷增加和我國(guó)政府管理職能的轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，開(kāi)展火力發(fā)電企業(yè)的社會(huì)效益審計(jì)勢(shì)在必行，但是目前尚未有適用于我國(guó)火力發(fā)電企業(yè)的社會(huì)效益審計(jì)模式。本文在實(shí)地調(diào)研和對(duì)審計(jì)程序研究的基礎(chǔ)上。提出了火力發(fā)電企業(yè)社會(huì)效益審計(jì)模式，并且針對(duì)其社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)提出可行性建議。本文所提供的模型工具和應(yīng)用方法可為其他類(lèi)型企業(yè)的社會(huì)效益審計(jì)提供借鑒。
[關(guān)鍵詞]火電企業(yè)；社會(huì)效益；審計(jì)模式
一、引言
電力是國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分。是優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對(duì)電的需求越來(lái)越大。我國(guó)電力行業(yè)的投資額從2004年的4800億元增加到了2006年的7200億元，其中火力發(fā)電企業(yè)約5500億元。電廠(chǎng)的建設(shè)促進(jìn)了區(qū)域、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也給社會(huì)帶來(lái)了占用耕地、消耗資源、排放各種污染物等不利影響。因此，為了能夠正確評(píng)價(jià)火力發(fā)電企業(yè)帶來(lái)的社會(huì)影響，規(guī)避不利的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，增加投資的社會(huì)效益，使火力發(fā)電企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展，開(kāi)展火力發(fā)電企業(yè)的社會(huì)效益審計(jì)是十分必要和迫切的。
效益審計(jì)是1948年由阿瑟·肯特在《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一文中提出的。此后。一些國(guó)際組織、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和學(xué)者提出了幾種有代表性的效益審計(jì)模式。加拿大是第一個(gè)采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將效益審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家，其于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施3E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)。得到國(guó)際審計(jì)界的普遍認(rèn)可和采
國(guó)外的效益審計(jì)大多集中在對(duì)公共資源運(yùn)用的效率和效果性的審計(jì)上，用效益審計(jì)來(lái)謀求資金節(jié)約。隨著效益審計(jì)的不斷發(fā)展。各國(guó)逐漸把效益審計(jì)的范圍擴(kuò)大到了社會(huì)效益、環(huán)境效益、質(zhì)量管理等方面，瑞典、挪威等國(guó)先后提出應(yīng)該將項(xiàng)目實(shí)施給社會(huì)帶來(lái)的影響作為效益審計(jì)的一部分。20世紀(jì)60年代以后，發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸形成了一種社會(huì)影響評(píng)價(jià)的方法。并在20世紀(jì)80年代開(kāi)發(fā)了多種定性、定量模型，但是這些方法、模型并未引入社會(huì)效益審計(jì)。
從國(guó)內(nèi)發(fā)展來(lái)看，目前尚未提出針對(duì)火力發(fā)電企業(yè)的社會(huì)效益審計(jì)的模式?！犊?jī)效審計(jì)的中國(guó)模式》僅僅對(duì)構(gòu)成模式的各個(gè)要素進(jìn)行了分析，并提出構(gòu)建中國(guó)績(jī)效審計(jì)模式的措施，理論性較強(qiáng)。中國(guó)國(guó)際工程咨詢(xún)公司出版的《中國(guó)投資項(xiàng)目社會(huì)評(píng)價(jià)指南》主要是針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施之前的社會(huì)評(píng)價(jià)，對(duì)能源項(xiàng)目社會(huì)評(píng)價(jià)的目的、利益相關(guān)者和任務(wù)做了簡(jiǎn)單介紹，并沒(méi)有提出具體的審計(jì)內(nèi)容、步驟、指標(biāo)，操作性不強(qiáng)。本文基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和審計(jì)的要求，建立一種適用于審計(jì)部門(mén)的、針對(duì)火力發(fā)電企業(yè)的社會(huì)效益審計(jì)模式，并對(duì)其有效性進(jìn)行應(yīng)用驗(yàn)證的研究。
二、火力發(fā)電企業(yè)社會(huì)效益審計(jì)模式
火力發(fā)電在中國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略中處于重要位置，同時(shí)也是節(jié)能減排工作的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。從廣泛意義上講，火電廠(chǎng)的建設(shè)可直接促進(jìn)該區(qū)域或國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。造福于所有的人群和整個(gè)社會(huì)。然而。項(xiàng)目的建設(shè)也給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)帶來(lái)一些不利影響，如土地征用、人口遷移、環(huán)境影響、引起當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上能源價(jià)格的變化等，使得當(dāng)?shù)鼐用竦纳钍艿揭恍┴?fù)面影響，這些影響就是火力發(fā)電企業(yè)社會(huì)效益審計(jì)所要特別關(guān)注的。在借鑒國(guó)外社會(huì)效益審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)火力發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)，筆者綜合考慮投資額、產(chǎn)能、對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用、實(shí)現(xiàn)利稅、對(duì)稀缺資源——水、煤炭等資源利用、對(duì)大氣環(huán)境的影響、對(duì)外部公共關(guān)系的影響等方面，從審計(jì)的目的、內(nèi)容和步驟出發(fā)，構(gòu)建火力發(fā)電企業(yè)社會(huì)效益審計(jì)的模式。
(一)審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)應(yīng)根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)際情況而定，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是從獲取各種資源的角度來(lái)說(shuō)的。強(qiáng)調(diào)的是資源的綜合利用和環(huán)境的保護(hù)，追求社會(huì)總體的花費(fèi)最小化；效率性強(qiáng)調(diào)的是投入的資源和產(chǎn)出的產(chǎn)能，追求投入最小，產(chǎn)能最大；效果性強(qiáng)調(diào)的是該企業(yè)對(duì)地區(qū)總體經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境、生態(tài)資源、自然環(huán)境、當(dāng)?shù)鼐用袼a(chǎn)生的正負(fù)效果。追求正效果的最大化，為政府采取有效措施，促進(jìn)企業(yè)正的社會(huì)效益最大化以及經(jīng)濟(jì)與環(huán)境、國(guó)家與社會(huì)、企業(yè)與個(gè)人的和諧發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)。 (二)審計(jì)內(nèi)容
火電企業(yè)社會(huì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
1 對(duì)火電企業(yè)所在地總體經(jīng)濟(jì)的影響。主要從火電企業(yè)對(duì)該地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響來(lái)分析。
2 對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響。火電企業(yè)的建設(shè)。會(huì)大大改善當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境，吸引更多的企業(yè)投資。同時(shí)。由于火電企業(yè)一般建在離市區(qū)較遠(yuǎn)的地方，為使交通更加便利，企業(yè)會(huì)修建一些基礎(chǔ)設(shè)施。而且，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中探索出來(lái)的新技術(shù)、新方案將對(duì)后續(xù)項(xiàng)目的建設(shè)有很好的借鑒作用。因此可主要從這幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。
3 對(duì)生態(tài)資源與自然環(huán)境的影響。對(duì)資源的有效利用和環(huán)境保護(hù)是火電企業(yè)社會(huì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，需要評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)電的資源利用效率以及對(duì)三廢進(jìn)行污染防治的水平。
4 對(duì)外部公共關(guān)系的影響。火電企業(yè)的建設(shè)大多涉及占用土地、安置移民等問(wèn)題，因此在審計(jì)過(guò)程中就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)審企業(yè)給當(dāng)?shù)鼐用裆?、就業(yè)、收入帶來(lái)的影響。
