公允價(jià)值會(huì)計(jì)（FairValueAccounting）是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式，其核心是公允價(jià)值的確定。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生首先是會(huì)計(jì)計(jì)量理論發(fā)展的必然結(jié)果。
一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)
?。ㄒ唬?huì)計(jì)目標(biāo)的變遷
會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。多年來，會(huì)計(jì)目標(biāo)一直是各國會(huì)計(jì)學(xué)界研究的焦點(diǎn)，其中，以美國的研究最為突出。美國會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70、80年代形成了兩個(gè)代表性的會(huì)計(jì)目標(biāo)流派，受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
就受托責(zé)任學(xué)派講，受托責(zé)任之所以存在，其根本原因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。而與之相應(yīng)的決策有用學(xué)派的理論不僅要求兩權(quán)的分離，更重要的是，還要求社會(huì)資源的分配是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的，也就是說，資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場(chǎng)建立起來的，其涉及的利益主體更趨于多元化?？梢哉f，它們并不是兩個(gè)完全對(duì)立的學(xué)派。從根本上說，兩者都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為所有者的委托負(fù)責(zé)，只是在具體內(nèi)容上各有側(cè)重。受托責(zé)任學(xué)派更加強(qiáng)調(diào)受托人的經(jīng)管責(zé)任，將重點(diǎn)放在受托人與委托人的關(guān)系上；而決策有用學(xué)派則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會(huì)計(jì)信息要為其決策提供依據(jù)。
由于現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作多以如實(shí)反映經(jīng)營者的受托責(zé)任為目標(biāo)，歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)模式。但是，自上世紀(jì)80年代以來，美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的金融業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。究其原因，因?yàn)樵诂F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的，歷史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，反映了資產(chǎn)或負(fù)債在實(shí)際交易中的歷史記錄，是以反映受托責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的。按照歷史成本計(jì)量時(shí)，只能反映己發(fā)生的成本，而不是未來可能發(fā)生的成本。然而，在計(jì)量衍生金融工具時(shí)，由于其初始投資很少或者為零，且在未來結(jié)算，其簽約時(shí)的初始投資（歷史成本）并不能反映其價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)情況。并且在持有期間，由于其價(jià)格的波動(dòng)較大，歷史成本難以追蹤市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)情況，使相關(guān)性和可靠性受到很大影響。此后，人們開始更加關(guān)注如何使會(huì)計(jì)計(jì)量能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息的使用者提供對(duì)其投資、信貸等活動(dòng)更為有用的信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀。會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種轉(zhuǎn)變，是公允價(jià)值這一計(jì)量模式產(chǎn)生的重要前提條件。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)量理論兩大部分的變遷
從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)（assetscaluation）和收益決定（incomedetermination）。會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蟛糠衷诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不斷發(fā)展完善，也是公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重要原因。
20世紀(jì)50年代以前，人們普遍傾向于從成本的角度理解、界定資產(chǎn)，因而當(dāng)時(shí)資產(chǎn)一般都是指企業(yè)通過實(shí)際交換行為所取得的實(shí)際資產(chǎn)，或是通過一定簿記規(guī)則形成的賬戶借方余額（CAP，1953）。但隨著各個(gè)不同學(xué)科的相互滲透，會(huì)計(jì)學(xué)界在此后的理論研究中，也開始逐漸接受經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于資產(chǎn)的概念。這體現(xiàn)在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1957年的一份報(bào)告中，該報(bào)告指出：“資產(chǎn)是一個(gè)特定個(gè)體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可用于未來經(jīng)營的服務(wù)潛力總量?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的價(jià)值，而不是企業(yè)為取得該資產(chǎn)所實(shí)際耗費(fèi)的支出。但是，該定義只重視資產(chǎn)的存量特征，卻忽視了企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的，即為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。于是，到了80年代，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則把資產(chǎn)定義為“因過去的交易或事項(xiàng)而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益?！备鶕?jù)這一定義，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)選擇最能反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的“未來經(jīng)濟(jì)利益”的計(jì)量屬性。因此，理想的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這一變化不僅影響到整個(gè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的選擇，而且為公允價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的應(yīng)用提供了理論依據(jù)。
