會(huì)計(jì)理論是人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是在理性高度上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐規(guī)律的認(rèn)識(shí)。它一旦形成，便反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)踐。從中華人民共和國(guó)成立至今，我們已走過(guò)半個(gè)世紀(jì)的歷程?；仡櫸覈?guó)會(huì)計(jì)理論在這一歷史的時(shí)期中的發(fā)展，我們認(rèn)為，同樣離不開這歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，而我國(guó)這一歷史的會(huì)計(jì)實(shí)踐在各個(gè)不同時(shí)期的階段又帶有強(qiáng)烈的歷史色彩。為了能以較短的篇幅大致地描寫從階段性特征來(lái)反映我國(guó)會(huì)計(jì)理論地邏輯順序，這就是本文的宗旨。
一、 分析目標(biāo)假設(shè)
本文的分析目標(biāo)，是描述我國(guó)會(huì)計(jì)理論在各個(gè)歷史階段的特征，從而揭示會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展的客觀規(guī)律。其假設(shè)或前提可如下述：
1 分析不能脫離我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的客觀背景
可以說(shuō)，最具體本質(zhì)特征的就是不同歷史階段我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的客觀背景。它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式、經(jīng)濟(jì)管理體制、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展人們思想觀念的變化等。會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)管理科學(xué)不會(huì)不受這些大環(huán)境的因素制約。如果說(shuō)，國(guó)與國(guó)之間，或一國(guó)內(nèi)部不同時(shí)期之間會(huì)計(jì)理論的發(fā)展存在明顯差距，那么這會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀背景應(yīng)該構(gòu)成其主要原因。
2. 會(huì)計(jì)管理體制是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的直接因素
我們很難對(duì)會(huì)計(jì)管理體制改革下一個(gè)確切的定義。從我國(guó)的實(shí)現(xiàn)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)教育體制以及我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的發(fā)展。我們認(rèn)為 ，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展直接與會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)密切相關(guān)，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)高度集中的管理機(jī)構(gòu)也構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論發(fā)展的一大特色。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，我國(guó)會(huì)計(jì)教育體制的發(fā)展變化也顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍的現(xiàn)實(shí)狀況。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)既是會(huì)計(jì)理論研究的直接源泉，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論研究成果的重要體現(xiàn)，西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展就證實(shí)了這一點(diǎn)。
3. 會(huì)計(jì)研究方法直接反映出會(huì)計(jì)理論的研究水平
事實(shí)上，會(huì)計(jì)研究方法也是一大概念。它包括選題方法、分析方法等。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的選題與西方國(guó)家最大的差異就是在于我們?cè)?jīng)缺乏一個(gè)市場(chǎng)。西方的選題大部分來(lái)自于實(shí)務(wù)界的需求，有一定的針對(duì)性。而我國(guó)會(huì)計(jì)研究長(zhǎng)期來(lái)基本上分散于個(gè)別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界以及教育界、政府部門的人員，所以缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性。從會(huì)計(jì)研究所采用的分析方法而言，我國(guó)會(huì)計(jì)研究主要是采用規(guī)范性的推理模式；同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)大部分是就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的研究，很少體現(xiàn)相關(guān)科學(xué)的發(fā)展。因此，引進(jìn)西方成果的多，介紹的多，而開拓的少。
以上說(shuō)明，我國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不平衡性正是受制于不同時(shí)期這些環(huán)境的變化。本文試圖在不同時(shí)期揭示這一變化特征，并根據(jù)這些特征來(lái)得出其規(guī)律性得內(nèi)容。根據(jù)對(duì)建國(guó)以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究發(fā)展情況得考察，可以設(shè)想將其分為六個(gè)歷史，時(shí)間順序?yàn)椋旱谝浑A段，1949年-1952年，建國(guó)初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式階段；第二階段，1952年-1958年，探索我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及同意會(huì)計(jì)制度階段；第三階段，1958年-1966年，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；第四階段，1966年-1978年，會(huì)計(jì)理論研究停滯階段階段；第五階段，1978年-1988年，會(huì)計(jì)理論恢復(fù)階段；第六階段，1988年至今，創(chuàng)建中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系階段。
二、建國(guó)初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式階段（1949-1952年）
這一階段正值新中國(guó)創(chuàng)建初期，各項(xiàng)事業(yè)百?gòu)U待興。中央根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況提出了一切向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的口號(hào)。這在當(dāng)時(shí)幾乎成了會(huì)計(jì)界上下一致的行為準(zhǔn)則。
我們集中查閱了新中國(guó)第一本會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊《新會(huì)計(jì)》。就現(xiàn)存的資料來(lái)看，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)理論文章不多，最早的一篇是中國(guó)人民大學(xué)邢宗江、黃壽宸兩教授發(fā)表于創(chuàng)刊號(hào)的文章《怎樣建立新中國(guó)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)》。這開他是我國(guó)建國(guó)以后會(huì)計(jì)理論研究的先河。文章的要點(diǎn)大致為：第一，舊中國(guó)會(huì)計(jì)完全是摹仿和抄襲資本主義國(guó)家，但資本主義的一套會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)和最終并未能夠完整與普遍地建立起來(lái)；第二，資本主義會(huì)計(jì)理論是建立在資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)階級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)者千方而計(jì)保護(hù)資本家的利益；第三，社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論在許多方面與資本主義會(huì)計(jì)理論有差別，例如，會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)目標(biāo)、資金流轉(zhuǎn)方式等。
在這以后，東北人民大學(xué)大學(xué)相義恭等四位教授發(fā)表了《會(huì)計(jì)學(xué)的階級(jí)性和歷史任務(wù)》一文。盡管也有后來(lái)的幾篇文章對(duì)以上兩篇論文提出了不同的看法，但可以認(rèn)為，極力主張會(huì)計(jì)學(xué)科學(xué)的的階級(jí)性是這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究的一大特色。在這一思想的指導(dǎo)下，當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)學(xué)者著手翻譯了大量的蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材，宣傳、學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的一整套會(huì)計(jì)方法體系。
從上面可以看出，建國(guó)初期我國(guó)會(huì)計(jì)理論全盤照搬蘇聯(lián)模式，是與當(dāng)時(shí)的客觀歷史背景以及人們對(duì)兩種社會(huì)制度下會(huì)計(jì)學(xué)本質(zhì)的理解密不可分的。
三、探索我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度階段（1952年-1958年）
這一階段正值我國(guó)全面實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段。中央在當(dāng)時(shí)提出了建立完善的新的會(huì)計(jì)理論和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的號(hào)召，要求會(huì)計(jì)核算既正確地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又能結(jié)合完整的統(tǒng)計(jì)核算與業(yè)務(wù)核算，以便最終達(dá)到監(jiān)督國(guó)家計(jì)劃完成的目的。在這一階段，會(huì)計(jì)理論主要圍繞階級(jí)性、對(duì)象與方法，以及會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容展開。盡管討論沒有在較大范圍內(nèi)展開，但我們從中仍能看出它的時(shí)代特征。
1．關(guān)于會(huì)計(jì)階段性問(wèn)題
當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一種，屬于上層建筑的范疇。會(huì)計(jì)核算的方法服從于核算的目的和任務(wù)，并受特定時(shí)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約。從而認(rèn)為不同的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界都認(rèn)為會(huì)計(jì)核算是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程的工具，它與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系。所以會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)所起的作用在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下是不同的。這就是會(huì)計(jì)具有階級(jí)性的理論依據(jù)。
2．關(guān)于會(huì)計(jì)核算的對(duì)象與方法
對(duì)于會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，當(dāng)時(shí)有兩種意見：一種意見認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是在各企業(yè)、各組織范圍內(nèi)以貨幣形式來(lái)反映和監(jiān)督的有計(jì)劃的社會(huì)義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程及其物質(zhì)基礎(chǔ)--社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)。另一種意見認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門中社會(huì)勞動(dòng)的耗費(fèi)。以上兩種觀點(diǎn)主要取自當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)教科書并在我國(guó)延續(xù)了很長(zhǎng)一段時(shí)間。對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法，當(dāng)時(shí)比較統(tǒng)一的看法是：不斷地以憑證為根據(jù)進(jìn)行反映，并以貨幣的估價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)核算的各種對(duì)象按性質(zhì)相同而又內(nèi)部互相聯(lián)系的特征進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的總括，以求得計(jì)劃完成情況的各種指標(biāo)；或進(jìn)概括為：以貨幣為主要量度，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。這些表述指明了會(huì)計(jì)核算的完整性、連續(xù)性、客觀性以及貨幣計(jì)價(jià)的特征，表明當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)方法和認(rèn)識(shí)已達(dá)到了較高的水平。
3．關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度
在這一歷史階段，一方面政府按行業(yè)建立了分行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；另一方面，又對(duì)制度執(zhí)行中感到不合理的方面展開了熱烈討論。其討論意見主要集中在以下幾個(gè)方面：
第一， 多數(shù)同志認(rèn)為，統(tǒng)一的制度采用一竿子插到底的做法，難以滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門中同一行業(yè)不同專業(yè)的實(shí)際管理需要。
第二，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式在結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用報(bào)表進(jìn)行管理，從而造成報(bào)表不受領(lǐng)導(dǎo)重視，只是為報(bào)而編制的現(xiàn)象。
第三，許多同志建議會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)力求通俗化、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
第四，有些同志提出，會(huì)計(jì)年度與日歷年度可以不一致、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
綜上所述，這一階段，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究已開始起步，各項(xiàng)規(guī)章制度也已初步建立，但作為起步階段，并受當(dāng)時(shí)特定時(shí)代背景的影響，存在著相當(dāng)大的局限性。到了后期，由楊紀(jì)琬、婁爾行、葛家澍、趙玉珉、吳誠(chéng)之等會(huì)計(jì)學(xué)家編著了建國(guó)以后由我國(guó)財(cái)政部組織編寫的第一本《會(huì)計(jì)原理 》教材。教材第一次較為全面的闡述了會(huì)計(jì)核算的基本理論和方法等問(wèn)題，對(duì)于統(tǒng)一這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)起了積極作用，引導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)逐步走上規(guī)范化的軌道。
