關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是指在一定歷史環(huán)境下人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的境地或結(jié)果。會(huì)計(jì)目標(biāo)一方面受會(huì)計(jì)行為主體主觀意圖（如人們要求提供什么樣的會(huì)計(jì)信息以及如何提供）的影響；另一方面，又受到會(huì)計(jì)環(huán)境的制約。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)是在特定的外部環(huán)境中，從有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的需求出發(fā)，通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)化合而形成，會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)。20世紀(jì)70、80年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。
1 會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大學(xué)派
1 1 受托責(zé)任觀
受托責(zé)任觀可以追溯到會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學(xué)派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開(kāi)始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來(lái)的便是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，委托代理關(guān)系也得到了進(jìn)一步發(fā)展，從而形成了以受托責(zé)任為目標(biāo)取向的受托責(zé)任觀。
受托責(zé)任觀的主要理論觀點(diǎn)是：①會(huì)計(jì)目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對(duì)委托方的忠實(shí)性；②受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實(shí)反映、不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確。
1 2 決策有用觀
決策有用觀是在資本市場(chǎng)日漸發(fā)達(dá)的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進(jìn)行投資需要有大量可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從傳統(tǒng)的關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥?lái)信息的關(guān)注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，不僅要求披露財(cái)務(wù)信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)信息的提供必須以服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。
決策有用觀的主要理論觀點(diǎn)是：①會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無(wú)論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上主張多種計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；④不過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的精確性。
1 3 兩者的關(guān)系
筆者認(rèn)為，受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息作出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象是單方的，而決策有用觀的服務(wù)對(duì)象是多方的。從這個(gè)角度來(lái)看，受托責(zé)任觀是較低層次的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決策有用觀是較高層次的目標(biāo)。
2 我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論由來(lái)已久。從討論的結(jié)果來(lái)看，主要有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為：西方各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都立足“決策有用觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的“商業(yè)語(yǔ)言”，我國(guó)在準(zhǔn)則制定中也應(yīng)沿用西方的觀點(diǎn)；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇取決于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有著較大的區(qū)別。因此，我國(guó)應(yīng)立足“受托責(zé)任觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于提供受托責(zé)任履行情況的信息。筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于受托責(zé)任觀，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，應(yīng)定位于決策有用觀。
2 1 現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀
2 1 1 我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位。現(xiàn)階段我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)大多由國(guó)家“獨(dú)資”經(jīng)營(yíng)；國(guó)有控股企業(yè)又多數(shù)是國(guó)家“一股獨(dú)大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離并非通過(guò)資本市場(chǎng)，而是采取委托人（國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)者）直接接觸的形式進(jìn)行。
