一、事項(xiàng)法的主要思想
事項(xiàng)法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。這里的“事項(xiàng)”是指可以觀察到的、亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。[1]事項(xiàng)法的思想產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，其主要倡導(dǎo)者是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者喬治·索特(George H.Sorter)，他在1969年發(fā)表了《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的“事項(xiàng)法”》一文，全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會(huì)計(jì)理論。
索特將現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱為“價(jià)值法”，即會(huì)計(jì)信息主要屬于價(jià)值信息，并主要通過(guò)幾張總括的通用報(bào)表傳遞給信息使用者。事項(xiàng)法卻不這樣認(rèn)為，事項(xiàng)法認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)應(yīng)當(dāng)是向信息使用者報(bào)告企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，讓信息使用者選擇于已有用的信息，而無(wú)需編制通用的財(cái)務(wù)報(bào)表。索特通過(guò)與價(jià)值法相比較的方法，提出了事項(xiàng)法的基本思想。這些思想可歸納為以下幾個(gè)方面：
第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。價(jià)值法和事項(xiàng)法都是以向信息使用者提供他們所需要的信息為目標(biāo)，不同之處在于，價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是確知的且具體的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，提供以價(jià)值信息反映的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的通用報(bào)表能夠達(dá)到上述目的；而事項(xiàng)法則認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息的使用者眾多，而且其信息需求迥異，使用者決策過(guò)程中使用的決策模式也難以確定，這樣就無(wú)法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)。
第二，價(jià)值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，即凈收益和企業(yè)總價(jià)值。事項(xiàng)法則認(rèn)為，凈收益和總價(jià)值這兩個(gè)數(shù)據(jù)，一方面，無(wú)法滿足所有信息使用者多樣化的信息需求；另一方面，在這兩個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算中，加入了大量的會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的加工，尤其是分配、遞延、累計(jì)、攤銷(xiāo)、匯總等程序有時(shí)是多余的。因?yàn)椋皇菚?huì)計(jì)人員，而應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的使用者才能把同他們的決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成最適合其決策模型的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)人員在提供事項(xiàng)信息時(shí)，應(yīng)盡量使其保持原始形式，即應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整過(guò)程的原始數(shù)據(jù)提供給信息使用者，由他們根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)行判斷、選擇、計(jì)算。
第三，由于價(jià)值法主要關(guān)注于凈收益和企業(yè)價(jià)值，因此，為了保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。事項(xiàng)法則不同，它將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為不同類型的事項(xiàng)，如交易活動(dòng)與環(huán)境變動(dòng)等，這樣，一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所難以合理反映的話動(dòng)，如物價(jià)變動(dòng)等，也可以得到有效的反映。由于不同事項(xiàng)具有不同的特征，對(duì)不同的信息使用者的意義也不相同，因此，采用不同的計(jì)量屬性是必要的。比如，對(duì)存貨按原始交易成本計(jì)量，反映的是存貨的取得與使用；按重置成本計(jì)量，則反映了環(huán)境事項(xiàng)的變化。不同的屬性，可以滿足不同使用者的需求。事項(xiàng)法的支持者推薦使用按多重計(jì)量屬性編報(bào)的多欄式會(huì)計(jì)報(bào)表。
第四，事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)報(bào)表，也與價(jià)值法有一定的差異。事項(xiàng)法將資產(chǎn)負(fù)債表看作是一個(gè)企業(yè)自創(chuàng)建以來(lái)的所有有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，通過(guò)賬戶分類匯總后以余額間接表現(xiàn)的報(bào)表，表上的所有匯總數(shù)字都可以分解，分別列示企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)的全部事項(xiàng)，不同的使用者可用從自己感興趣的事項(xiàng)中取得有用的信息。例如存貨，不是只反映年末用價(jià)值表示的單一余額，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購(gòu)買(mǎi)、消耗（包括數(shù)量與金額）等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員甚至可以不必再按存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)去計(jì)算各個(gè)期間的存貨余額。另外，收益表則被視為企業(yè)在某個(gè)期間所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的直接表現(xiàn)，而且應(yīng)側(cè)重于在表內(nèi)描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要事項(xiàng)，如銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售退回、折扣、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他主要收入與損失等等。事項(xiàng)法的一些倡導(dǎo)者提出，收益表的確切名稱應(yīng)當(dāng)叫做“經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)表”。至于資金表或財(cái)務(wù)狀況表，事項(xiàng)法認(rèn)為，其主要目的應(yīng)在于報(bào)告投資和理財(cái)活動(dòng)（因經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)已在收益表中報(bào)告），因此，過(guò)分追求營(yíng)運(yùn)成本或現(xiàn)金的概念是不必要的。恰當(dāng)?shù)姆绞绞牵簯?yīng)該按使用者的需要，編報(bào)投資和理財(cái)事項(xiàng)。
歸根到底，事項(xiàng)法是以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)，并貫穿整個(gè)處理與報(bào)告過(guò)程的。
二、事項(xiàng)法的難點(diǎn)與缺陷
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，事項(xiàng)法的提出是會(huì)計(jì)理論研究的一次有益探索。但該方法在提出后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，并未引起會(huì)計(jì)理論界太多的響應(yīng)。20世紀(jì)70、80年代，有關(guān)事項(xiàng)法研究和討論的文獻(xiàn)并不多見(jiàn)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，更是很少有人提及，即便提到，也大多屬于一般性介紹。究其原因，是事項(xiàng)法自身技術(shù)處理上的難點(diǎn)和它的理論缺陷，以及當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的不成熟限制了它的發(fā)展。主要體現(xiàn)在：
第一，事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以做到。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有五種：（注：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC N.5)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中將計(jì)量屬性也表述為五種，除本文提到的前四種外，還包括未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并不是一種計(jì)量屬性，而只是資產(chǎn)或負(fù)債的成本（價(jià)值）的一種攤銷(xiāo)方法。這一點(diǎn)，在2000年2月發(fā)布的SFAC No.7中已作了更正說(shuō)明，SFACNo.7明確否認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是一種計(jì)量屬性。但由于SFACNo.5的觀點(diǎn)曾在我國(guó)廣為傳播，以致現(xiàn)在仍有一些人將未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為一種計(jì)量屬性。(1)歷史成本；(2)現(xiàn)行成本；(3)現(xiàn)行市價(jià)；(4)可實(shí)現(xiàn)凈值；(5)公允價(jià)值。其中，歷史成本最易取得，也具有可驗(yàn)證性，但另外幾種計(jì)量屬性的可操作性較差，甚至不易取得令人信眼的具備可驗(yàn)證性的資料。因此，如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，實(shí)務(wù)中就不可能采用復(fù)雜的計(jì)量屬性。也正因如此，盡管歷史成本受到了頗多指責(zé)，但現(xiàn)在歷史成本仍在會(huì)計(jì)計(jì)量中占統(tǒng)治地位。
第二，事項(xiàng)法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會(huì)計(jì)人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本。由于20世紀(jì)60年代尚缺乏全面的信息技術(shù)支撐和信息中介機(jī)構(gòu)服務(wù)，會(huì)計(jì)信息的生成和加工主要以手工操作為主，并按書(shū)面形式對(duì)外報(bào)告。這樣，按事項(xiàng)法提供信息不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)不現(xiàn)實(shí)——工作量太大，對(duì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，信息獲取成本也太高。另外，對(duì)于非專業(yè)人士來(lái)說(shuō)，面對(duì)龐雜的“事項(xiàng)”，很難有能力自己完成加工信息的工作。
第三，按事項(xiàng)法提供信息降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，而按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的通用財(cái)務(wù)報(bào)表則有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性。因此，就可比性而言，通用財(cái)務(wù)報(bào)表仍不失為一種較理想的選擇。
第四，事項(xiàng)法雖然可以滿足信息使用者的個(gè)性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。會(huì)計(jì)專家們確信，盡管環(huán)境復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)信息使用者眾多，但通過(guò)與使用者溝通，完全可以事先獲得使用者的一些共同性需求，從而設(shè)計(jì)出能滿足信息使用者共同需要的財(cái)務(wù)報(bào)表。但如果讓每個(gè)信息使用者都對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、分析，就會(huì)形成大量的重復(fù)勞動(dòng)，造成社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。因此，事項(xiàng)法不符合當(dāng)時(shí)主流學(xué)派的會(huì)計(jì)思想。
第五，在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項(xiàng)法有可能會(huì)帶來(lái)信息超載問(wèn)題。有研究表明，許多人的信息瓶頸不是由于缺乏信息（甚至還有人認(rèn)為他們收到了過(guò)量的信息），而是處理信息的時(shí)間和能力不足。
