【摘要】金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布實(shí)施，對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理意味著又一次新的革命。財(cái)務(wù)理念的根本轉(zhuǎn)變使得財(cái)務(wù)管理的深度、廣度迅速拓展，管理會(huì)計(jì)成為重要的財(cái)務(wù)管理工具。
由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，注重發(fā)展的銀行在企業(yè)價(jià)值鏈管理上致力于優(yōu)化、創(chuàng)新。其中經(jīng)營(yíng)出色、業(yè)績(jī)優(yōu)良的銀行的收獲之一是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)高效地發(fā)揮了價(jià)值管理的核心作用。那么，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、財(cái)務(wù)規(guī)則重新頒布、人民幣業(yè)務(wù)對(duì)外資銀行全面開(kāi)放的大背景下，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理將面臨怎樣的變化和挑戰(zhàn)呢？值得思考。
一、財(cái)務(wù)管理步入新時(shí)代
?。ㄒ唬┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已然出臺(tái)
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，同年10月30日，又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，并自2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著我國(guó)初步建成與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則發(fā)布后，除了小企業(yè)仍然執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他企業(yè)都將逐步執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則正式實(shí)施
2006年12月7日，財(cái)政部以42號(hào)部長(zhǎng)令發(fā)布了《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定自2007年1月1日起執(zhí)行，屆時(shí)，1993年發(fā)布的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》廢止。
?。ㄈ?zhǔn)則與規(guī)則的博弈
1.會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)不再?zèng)芪挤置鳌?huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅包括會(huì)計(jì)處理原則，同時(shí)也有大量的財(cái)務(wù)處理規(guī)則。如：收入準(zhǔn)則就是收入確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍、方法進(jìn)行明確。而財(cái)務(wù)規(guī)則中對(duì)于成本費(fèi)用的列支不再采取一一枚舉的方法，而是原則性地作出規(guī)定。
2.贈(zèng)人以魚不如授人以漁。無(wú)論是準(zhǔn)則還是規(guī)則，通篇更多的是原則性的規(guī)定，把判斷的權(quán)力交給了財(cái)務(wù)人員。財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》中說(shuō)：準(zhǔn)則不可能窮盡現(xiàn)實(shí)中的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)出現(xiàn)準(zhǔn)則中沒(méi)有的現(xiàn)成答案時(shí)，就需要根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行判斷。對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)則更是貫徹了這一理念。
3.九龍治水——多方監(jiān)管下的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理。《規(guī)則》第四條規(guī)定：各級(jí)人民政府財(cái)政部門依法指導(dǎo)、管理和監(jiān)督本級(jí)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。第五十九條規(guī)定：財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全金融企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度，對(duì)金融企業(yè)資本充足狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、盈利狀況和社會(huì)貢獻(xiàn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果作為制定有關(guān)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理政策和考核有關(guān)金融企業(yè)的依據(jù)。對(duì)商業(yè)銀行而言，除了銀監(jiān)會(huì)、人民銀行和國(guó)家稅務(wù)部門以外，財(cái)政部門和審計(jì)機(jī)關(guān)也是重要的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督力量。
二、近期股市為什么這么火——財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變
從2006年下半年起，國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)開(kāi)始發(fā)力，單邊上揚(yáng)，到現(xiàn)在仍然異常火暴，一路突破4000點(diǎn)（上證指數(shù)）關(guān)口，而且沒(méi)有止步的跡象。究其原因，與上市公司業(yè)績(jī)大幅改善密切相關(guān)，而上市公司業(yè)績(jī)的改善，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)則的實(shí)行不無(wú)關(guān)系。用業(yè)內(nèi)人士的話說(shuō)：準(zhǔn)則的實(shí)施，倒逼出來(lái)上市公司利用會(huì)計(jì)制度隱藏的資產(chǎn)增值利潤(rùn)。
?。ㄒ唬氖杖胭M(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀
收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)以利潤(rùn)表為中心。它的特點(diǎn)是：
——把收入費(fèi)用要素重要性置于重要地位，關(guān)注收益與費(fèi)用直接配比以及配比的結(jié)果。
——會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)。
——收益（虧損）=當(dāng)期收入-當(dāng)期費(fèi)用
——收益的局限性：部分收益；已實(shí)現(xiàn)的收益；對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益不確認(rèn)；財(cái)務(wù)報(bào)告僅報(bào)告本期實(shí)現(xiàn)的收益。
資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。它的特點(diǎn)是：
——把資產(chǎn)負(fù)債要素的重要性居于首位，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)。
——會(huì)計(jì)計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段適當(dāng)引入公允價(jià)值，使用尚有一些限制條件。
——收益（虧損）=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)
——收益的全面性：既包含實(shí)現(xiàn)收益，又包含未實(shí)現(xiàn)收益；確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益及損失；財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告全面收益。
新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了由過(guò)去的收入費(fèi)用觀到今后的資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。
（二）資本約束資產(chǎn)
《巴塞爾新資本協(xié)議》對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率作了要求。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2005年發(fā)布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》和《商業(yè)銀行核心監(jiān)管指標(biāo)》中全面貫徹了資本約束資產(chǎn)的理念。在《規(guī)則》中再次明確了相關(guān)指標(biāo)比率要求：商業(yè)銀行要建立資本補(bǔ)充機(jī)制，保持業(yè)務(wù)規(guī)模與資本規(guī)模相適應(yīng)。資本充足率不得低于8%，核心資本充足率不得低于4%。
（三）全面收益概念
全面收益包括當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益和與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的、資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值變動(dòng)的利得和損失，即收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+（投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額+公允價(jià)值變動(dòng)損益+會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)影響+外幣報(bào)表折算+其他）。在當(dāng)期的財(cái)務(wù)收益中，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益僅是收益的一部分，市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)損益今后將是影響收益的重要因素。
（四）盈余管理
盈余管理是個(gè)舶來(lái)詞，是指管理人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇以實(shí)現(xiàn)某些特定目標(biāo)的手段。假定管理人員可在一系列的會(huì)計(jì)政策中自行選擇，很自然他們會(huì)選擇那些使自身效用或公司市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了更多的可選會(huì)計(jì)政策。如對(duì)折舊方法的選擇，新規(guī)則取消了原有的限制。再如職工薪酬準(zhǔn)則和股份支付準(zhǔn)則，對(duì)辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、管理層股權(quán)激勵(lì)等諸多問(wèn)題提供了思路和處理辦法。
?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿始終
采用公允價(jià)值，我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步完善為其提供了條件。但同時(shí)，以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，市場(chǎng)的波動(dòng)將直接反映到企業(yè)的收益變動(dòng)之中，企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)度將進(jìn)一步提高。因此，無(wú)論在巴塞爾協(xié)議，還是監(jiān)管部門的系列制度規(guī)定中，風(fēng)險(xiǎn)管理的出鏡率奇高。在《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》中，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單列一章進(jìn)行規(guī)范。
?。┕蕛r(jià)值是什么
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值頻頻出現(xiàn)，作為新增加的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，公允價(jià)值的內(nèi)涵何在？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第五十條給出了定義：公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。通俗地講，公允價(jià)值就是在活躍交易市場(chǎng)中資產(chǎn)和負(fù)債的市價(jià)。特別強(qiáng)調(diào)債券、股票、房地產(chǎn)、土地、外匯、期貨等資產(chǎn)的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。
?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)價(jià)值在于變現(xiàn)能力
在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于交易的普遍存在，理財(cái)觀念有一個(gè)根本性的革命是更為看重資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。在基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性增加為5個(gè)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。資產(chǎn)、負(fù)債在核算計(jì)量中，區(qū)別不同的情況，采用不同的計(jì)價(jià)模式。如：重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等；現(xiàn)值則通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)何以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值等；而公允價(jià)值則主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。主要是由公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票、債券和權(quán)證。為了做實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，由原來(lái)計(jì)提8項(xiàng)減值，擴(kuò)大到對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)為了防止濫用減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，規(guī)定減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。
?。ò耍┍粍?dòng)管理到主動(dòng)管理
新通則取消了原來(lái)制度中的一些比例限制。如：取消了職工福利費(fèi)按職工工資額14%比例預(yù)提的做法，改為據(jù)實(shí)列支。取消了招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)的比例列支做法。將主動(dòng)權(quán)交還給了企業(yè)，并不意味著企業(yè)可以隨心所欲，因?yàn)楣蓶|-投資者需要增加盈利，而雇員-管理層和職工需要良好的福利待遇，由企業(yè)在股東和雇員之間求得平衡。另外，準(zhǔn)則和通則取消固定性限制，并不意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)同樣取消限制。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一些會(huì)計(jì)處理上的差異將長(zhǎng)期存在，這是兩者的目標(biāo)導(dǎo)向不同所導(dǎo)致的。新準(zhǔn)則和通則實(shí)施后，在財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理上，仍然要重點(diǎn)關(guān)注稅收法規(guī)的具體規(guī)定，詳細(xì)區(qū)分兩者的差別所帶來(lái)的影響。
