杭州市電力局 朱建芳
目前，供電企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)化經(jīng)營管理模式；企業(yè)集團(tuán)要獲得健康、持續(xù)的發(fā)展，必須建立、健全集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。筆者根據(jù)自己的工作實(shí)踐，就如何實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，談點(diǎn)個(gè)人的看法。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制是企業(yè)生存、發(fā)展的內(nèi)在需要，如若內(nèi)部控制缺位或失效，就會(huì)造成管理上的風(fēng)險(xiǎn)，譬如因財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息失真而造成決策失誤，政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)不能有效得到貫徹實(shí)施，資產(chǎn)損失和流失，資源浪費(fèi)和無效使用，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略而導(dǎo)致市場競爭失敗，以及引起不必要的法律訴訟糾紛等等。
根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容可劃分為如下三個(gè)部分：
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的目標(biāo)是保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。主要的控制方法包括：（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，就是通過建立完善的復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；（2）內(nèi)部審計(jì)控制，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營績效控制中，也廣泛采用內(nèi)部審計(jì)控制方式，因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。
2、資產(chǎn)安全控制
資產(chǎn)安全控制的目標(biāo)是堵塞管理漏洞，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。主要的控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。（2）定期盤點(diǎn)控制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤點(diǎn)清查，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
3、經(jīng)營績效控制
經(jīng)營績效控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營的效率與效益?？刂品椒ㄖ饕校海?）授權(quán)批準(zhǔn)控制，即對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。這樣可以保證單位既定方針的貫徹執(zhí)行和杜絕濫用職權(quán)。（2）獎(jiǎng)懲激勵(lì)控制，就是通過獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的手段來激勵(lì)和約束被控制者，使其更好地為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)服務(wù)。獎(jiǎng)懲激勵(lì)控制的手段可以通過合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實(shí)施。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要實(shí)行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管理。
二、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
（一）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的原則
1、合法性原則。企業(yè)要健康發(fā)展，依法經(jīng)營是前提。內(nèi)部控制制度必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，包括《公司法》、《會(huì)計(jì)法》，以及財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等等，在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下進(jìn)行企業(yè)規(guī)章制度的建設(shè)。
2、全面性原則。這包括兩方面，一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，一環(huán)扣一環(huán)，不能有漏洞，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)；二是全員性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及單位的各個(gè)部門和各位員工，包括領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和員工，單位的所有人員既是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，也是接受內(nèi)部控制的客體，既對(duì)所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，又要受到他人和內(nèi)控制度的制約。
3、成本效益原則。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，目的是堵塞管理漏洞，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)營的效率和效益。要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須符合成本效益原則，這包含兩方面：一是有效適用原則，建立的內(nèi)部控制制度必須要符合企業(yè)實(shí)際，要切實(shí)可行；二是效率、效益原則，建立內(nèi)部控制體系，要?jiǎng)?chuàng)新管理機(jī)制，要有利于提高企業(yè)整體運(yùn)營效率和效益。
4、牽制性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
5、發(fā)展性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的需要，不斷修訂和完善。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系控制的要點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，要達(dá)到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的控制，必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都能進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn)：1、明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；2、職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；3、交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；4、設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；5、資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；6、資產(chǎn)和記錄的保管制度；7、獨(dú)立稽核，例行復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；8、制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；9、工作輪換；10、獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。
（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的內(nèi)容
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求集團(tuán)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，制定適合本集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體地講，應(yīng)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系框架可分為以下五個(gè)方面：
1、原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度
（1）會(huì)計(jì)核算制度：主要包括會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明（附注）等。
（2）財(cái)務(wù)管理制度：主要包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制、貨幣資金管理、往來結(jié)算管理、存貨管理、短期與長期投資管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)管理、其他資產(chǎn)管理、銷售收入管理、成本費(fèi)用管理、盈利及分配管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理等制度。
2、綜合性管理制度
包括賬務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)稽核制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)分析制度、會(huì)計(jì)檔案管理辦法、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、對(duì)子（分）公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法等。
3、財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度
包括財(cái)務(wù)收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度等。
4、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
包括財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制、會(huì)計(jì)核算組織形式、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法、對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定等。
5、成本費(fèi)用管理制度
包括費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、成本核算辦法、成本計(jì)劃管理辦法、成本控制管理辦法、成本分析管理辦法、成本費(fèi)用考核管理辦法等。
三、運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理手段，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施，筆者認(rèn)為，主要包括全面預(yù)算管理、集團(tuán)資金集中管理、集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化管理和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等四個(gè)方面。
（一）實(shí)行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理的工作內(nèi)容包括編制預(yù)算、審批預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核等。預(yù)算管理的基本任務(wù)是：1、確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)并組織實(shí)施；2、科學(xué)地配置各種資源，降低成本，提高效益；3、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃、控制和監(jiān)督，提高經(jīng)營控制力；4、確定各單位的經(jīng)營管理責(zé)任，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制；5、對(duì)各單位經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)。
全面預(yù)算管理是集事前、事中、事后監(jiān)管于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段，即將企業(yè)一切業(yè)務(wù)收支都納入預(yù)算，按預(yù)算執(zhí)行情況考核各部門業(yè)績。全面預(yù)算管理要體現(xiàn)全要素、全過程和全員性三個(gè)原則。全要素就是要建立一個(gè)科學(xué)的預(yù)算管理體系，全面包括企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。全面預(yù)算體系應(yīng)包括的內(nèi)容主要有資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、資金收支預(yù)算、營運(yùn)收入預(yù)算、成本費(fèi)用管理、投資預(yù)算、融資預(yù)算和資本性支出預(yù)算等。全過程、全員性就是預(yù)算目標(biāo)要落實(shí)到最底層，將營業(yè)收入指標(biāo)、成本控制指標(biāo)等分解至每個(gè)月、每個(gè)部門和每個(gè)人，形成從上到下、環(huán)環(huán)相扣的全方位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
全面預(yù)算管理要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行跟蹤和分析，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況，確保各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理還要加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督考核，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)監(jiān)督，最后還要對(duì)預(yù)算實(shí)行考核，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。
建立全面預(yù)算管理，通過對(duì)集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的提前規(guī)劃，預(yù)算的執(zhí)行跟蹤和分析，預(yù)算的監(jiān)督和考核，有利于集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制，避免資源的浪費(fèi)和無效使用，從而奠定集團(tuán)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。
（二）實(shí)行集團(tuán)資金集中管理
實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金集中管理的有效方法是設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心、內(nèi)部銀行或內(nèi)部財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，并全面實(shí)行資金收支兩條線管理。
設(shè)立結(jié)算中心方式。指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，辦理內(nèi)部各成員單位或分公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)，如集中管理各成員單位或分公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一撥付各成員或分公司因業(yè)務(wù)需要所需的貨幣資金，統(tǒng)一對(duì)外籌資，辦理各分公司之間的往來結(jié)算等。
設(shè)立內(nèi)部銀行方式。內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌等。
設(shè)立財(cái)務(wù)公司方式。財(cái)務(wù)公司是一種經(jīng)營部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。作為集團(tuán)公司的子公司，其主要功能為在企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)帳結(jié)算，并統(tǒng)一進(jìn)行各種融資和投資活動(dòng)，使企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)用效率最大化。
全面資金收支兩條線管理是以建立收支分離的銀行賬戶體系為基礎(chǔ)，規(guī)定各公司的各項(xiàng)收入資金，必須全額存入收入賬戶，除上繳外只收不支；各項(xiàng)資金支出，必須在支出賬戶支付預(yù)算內(nèi)資金，預(yù)算外的資金必須經(jīng)批準(zhǔn)后支付，集團(tuán)根據(jù)資金管理的有關(guān)規(guī)定將資金撥入支出賬戶。
筆者以為，實(shí)施資金集中管理不僅是資金運(yùn)作方式上的改變，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)運(yùn)營方式、管理模式的重大改變。實(shí)行集團(tuán)資金集中管理，一方面可以降低資金成本，減少現(xiàn)金持有成本，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金整體運(yùn)作，提高資金運(yùn)作效益；另一方面通過實(shí)施資金收支兩條線和全面預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合，建立高效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。實(shí)踐也已證明，實(shí)施資金集中管理可使集團(tuán)資金管理水平明顯提高，一是可以發(fā)揮資金規(guī)模效益，同時(shí)降低了資金風(fēng)險(xiǎn)；二是加強(qiáng)預(yù)算剛性，使預(yù)算管理在資金集中管理中得到有效執(zhí)行，強(qiáng)化經(jīng)營控制力；三是可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營。
（三）實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化管理
集團(tuán)企業(yè)下屬有很多子公司，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化管理，集團(tuán)總部可以及時(shí)掌握各子公司的財(cái)務(wù)信息，規(guī)范和強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，對(duì)各子公司實(shí)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化管理，必須建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算平臺(tái)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)子公司都在一個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)平臺(tái)上進(jìn)行核算工作，總部可以隨時(shí)直接查詢、審批基層企業(yè)的業(yè)務(wù)，可以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性，為決策提供依據(jù)，強(qiáng)化集團(tuán)監(jiān)控能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建立一個(gè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)平臺(tái)，可以確保集團(tuán)有效地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控集團(tuán)運(yùn)營狀態(tài)，降低集團(tuán)運(yùn)營成本，提高集團(tuán)資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部績效評(píng)估，強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施有效監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效，以及集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)是否已達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)本身也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。集團(tuán)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ＴO(shè)內(nèi)部審計(jì)人員，建立內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。
綜上所述，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理手段，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。
