【摘要】管理理論的形成與發(fā)展為管理會計的形成與發(fā)展在理論上起著奠基和指導的作用，從思想上推動著管理會計不斷地突破傳統(tǒng)管理會計框架的局限。本文就其對管理會計的推動作用作一探討。
從管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程來看，它不但是商品經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而且是管理科學化及會計實踐發(fā)展的必然結(jié)果。在管理會計不斷深入發(fā)展的過程中，管理理論的不斷深入發(fā)展對其起著重大的推動作用。
一、古典管理理論對管理會計的發(fā)展推動
19世紀英國的工業(yè)革命使資本主義世界的經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，合伙經(jīng)營、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，經(jīng)濟的迅速發(fā)展對管理提出了提高勞動生產(chǎn)率的要求，于是，古典管理理論便應運而生了。
（一）該階段主要的管理理論
在19世紀20年代之前，管理并未形成系統(tǒng)的思想，大多數(shù)的企業(yè)尚處于經(jīng)驗管理的階段，直至泰羅制的出現(xiàn)。1.泰羅的科學管理理論。該理論的中心思想是提高工作效率，因此應科學地制定工作標準以及實行管理的例外控制原則。泰羅的科學管理理論為現(xiàn)代管理理論奠定了基礎，他被稱為科學管理之父。2.法約爾的一般管理理論。法約爾被稱為管理過程之父，他提出了企業(yè)的六項基本活動、管理的五項職能和十四項原則，并認為管理理論就是以管理職能作為基本框架，用一些能指導實踐的概念、原則、原理、方法、制度和程序等把有關管理的知識匯集起來，形成管理的科學理論體系。泰羅是從個別工人的角度來研究問題的，而法約爾則是從企業(yè)整體的角度來研究如何提高每個人的工作效率從而提高整個企業(yè)的效率，二者的理論并不是對立的，而是相輔相成的。3.韋伯的行政組織體系理論。出生于德國的韋伯被稱為組織理論之父，該理論的核心是組織活動要通過職務或職位而不是通過個人或世襲的地位來管理。
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由于古典管理理論的出現(xiàn)，特別是泰羅的科學管理理論的出現(xiàn)，帶來了一系列工廠制度及管理的變化，科學管理的精髓在于通過對勞動方法和勞動時間的研究來提高勞動生產(chǎn)率。為了能夠適應這種科學管理所帶來的變化，作為現(xiàn)代管理會計前身的成本會計，開始引進與科學管理方法直接聯(lián)系的某些技術方法，如：標準成本、預算控制和差異分析等，并使這些技術與方法成為當今管理會計的一個重要組成部分。在該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目標，以事前算賬為根本特征的管理會計的雛形開始形成。
二、人際關系管理理論階段對管理會計的發(fā)展推動
古典管理理論的廣泛流傳和實際運用在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，人們也在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)了科學管理的最大問題在于忽視了人的需求和對人際關系的了解，從而不能充分地調(diào)動工人的生產(chǎn)積極性，于是行為科學便應運而生，從而使管理進入了人際關系時代。
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美國的瑪麗·派克·福萊特既把泰羅的科學管理理論的思想加以概括，又提出了一些與人際關系學說一致的觀點，從而成為兩個時代的橋梁。人際關系學說的產(chǎn)生又源于一次偶然的事件：即梅約的霍桑試驗，提出了與古典管理理論不同的新觀點，主要可歸納如下：工人是社會人，而不是單純?yōu)榱俗非蠼疱X的經(jīng)濟人；企業(yè)中除了正式組織之外，還存在著非正式的組織；新型的領導在于通過職工滿足度的增加來提高工人的士氣，從而達到提高效率的目的。從霍桑試驗開始的人際關系研究到行為科學理論的研究，在實際的管理中產(chǎn)生了深刻的影響，并最終成為當今管理理論中的一個主流學派，主要的代表理論有馬斯洛的需求層次理論、赫茨伯格的雙因素理論和布萊克與穆頓的管理方格理論。
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由于經(jīng)濟的發(fā)展和管理理論的豐富，使管理會計最終從傳統(tǒng)的財務會計體系中分化出來，現(xiàn)代會計分為財務會計和管理會計兩部分標志著現(xiàn)代會計的開始。將行為科學應用到管理上來，最重要的是由物本管理變成人本管理。在該階段，管理會計在發(fā)展和完善了以標準成本制度、預算控制等為內(nèi)容的規(guī)劃控制會計的同時，原有成本控制中的理想標準成本轉(zhuǎn)向了現(xiàn)行可以達到的標準成本，并出現(xiàn)了能使管理會計核算一定范圍的預計成本的彈性預算。最為重要的是出現(xiàn)了基于人際關系學說和群體行為學說的責任會計，并開始行使預測和決策的職能。
三、現(xiàn)代管理理論對管理會計的發(fā)展推動
從20世紀50年代起，經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點：現(xiàn)代科學技術的突飛猛進使社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營也日趨復雜，企業(yè)外部的競爭更加激烈，企業(yè)的獲利能力普遍下降，這些變化要求企業(yè)內(nèi)部管理應當更加科學、合理化，這種需求成為管理理論發(fā)展的動力。
（一）該階段主要的管理理論
由于社會經(jīng)濟發(fā)展和科技的進步，人們對人本性的認識不斷深化促進了管理理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了美國著名的管理學者哈羅德·孔茨所說的“眾說紛紜，莫衷一是”的亂局，成了一片各種管理理論與流派盤根錯節(jié)的叢林。除了人際關系學派、創(chuàng)始人是法約爾的經(jīng)營管理理論學派之外，其他幾個主要學派是：1.數(shù)學或管理科學學派，該理論使管理從以往的定性描述走向了定量的階段，他們的研究范圍已遠不是泰羅時代的操作方法和作業(yè)研究，它綜合運用了運籌學、系統(tǒng)分析、決策科學化的思想與方法；2.合作社會系統(tǒng)學派，美國的切斯特巴納德是這一學派的創(chuàng)始人，該學派是從社會學的角度來分析各類組織的；3.經(jīng)驗或案例學派，這個學派主張通過分析經(jīng)驗（通常是一些案例）來比較、分析管理的實際工作者在過去管理實踐中的經(jīng)驗教訓，從中總結(jié)出一些一般性的結(jié)論來向管理人員或?qū)W生傳授，代表人物是美國的德魯克、紐曼和斯??；4.決策理論學派。該學派是在社會系統(tǒng)學派的基礎上發(fā)展起來的，并將系統(tǒng)理論、運籌學和計算機科學等綜合運用于管理的決策問題。它的基本出發(fā)點是：管理是以決策為特征的，管理的本質(zhì)在于決策，主要的代表人物是曾于1978年獲得諾貝爾經(jīng)濟學獎的西蒙。
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經(jīng)濟發(fā)展和管理理論的豐富使得管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加充實：1.體現(xiàn)行為科學理論的責任會計系統(tǒng)更加完善。在決策會計方面，決策目標向多樣化轉(zhuǎn)變，決策方法向滿意性準則轉(zhuǎn)變；在執(zhí)行會計方面，管理控制充分發(fā)揮多種激勵因素，業(yè)績的計量、評價和控制要采用多樣化的指標體系。2.現(xiàn)代管理會計深受數(shù)量學派的影響，引入了大量的正規(guī)數(shù)學模型和計算技術，從而使其更具分析性，能更有效地為企業(yè)正確進行最可行的經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理服務。3.經(jīng)營管理理論學派也對管理會計產(chǎn)生了重大的影響，作為適應企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理、外部提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生的管理會計應具有以下職能：計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告，即能夠解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。這些職能是法約爾及孔茨的管理職能理論的應用與推廣。同時，決策理論學派對管理會計也起了巨大的推動作用：管理就是決策，意味著決策就應采用更為靈活的方法，而不能像財務會計那樣按一定的規(guī)則來編制資料，進而推動管理會計進入戰(zhàn)略管理會計的階段。西蒙認為：戰(zhàn)略管理會計應側(cè)重于本企業(yè)與競爭企業(yè)的對比，管理會計的內(nèi)容不但應包括傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法，而且還應包括作業(yè)成本計算、目標成本計算、社會價值鏈分析、預警分析、股東價值分析、產(chǎn)品壽命周期分析、質(zhì)量成本分析和競爭對手分析等方面。
四、當代管理理論對管理會計的發(fā)展推動
進入20世紀70年代以來，由于經(jīng)濟的高度發(fā)展所引起的社會需求的重大變化，導致由傳統(tǒng)的大量生產(chǎn)向顧客化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變形成的生產(chǎn)組織的歷史性大轉(zhuǎn)變。同時，當代高新技術的蓬勃發(fā)展為顧客化生產(chǎn)提供了可能，進而推動了管理技術的巨大變革：適時制采購與制造系統(tǒng)以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生，為管理理論和管理會計的變革和應用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
（一）主要的管理理論
為了適應當代管理實踐的需要，上述管理理論逐漸融合、滲透，走向統(tǒng)一，并出現(xiàn)兩個代表性學派：1.系統(tǒng)管理理論。該理論把一般系統(tǒng)理論應用到組織管理之中，運用系統(tǒng)研究的方法，兼收并蓄各學派的優(yōu)點，將其融為一體，建立通用的模式，以尋求普遍適用的模式和原則。2.權變理論學派。該理論強調(diào)隨機應變，靈活地運用各派的學說，并根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的不同，采取不同的組織管理模式與手段，進而建立起統(tǒng)一的管理模式。特別是在知識經(jīng)濟條件下，管理理論出現(xiàn)了重視知識管理、建立學習型組織、企業(yè)再造、企業(yè)界限模糊化的傾向等等思想，進而要求管理會計的對象、職能、方法都必須相應地予以變化。
（二）管理理論對管理會計的發(fā)展推動
在管理理論的推動下，管理會計也在不斷地發(fā)生變革：系統(tǒng)管理理論和現(xiàn)代科技發(fā)展的結(jié)合，促成了管理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生。同時，會計電算化得到推廣和應用，必然出現(xiàn)管理會計信息系統(tǒng)的建立；權變學派體現(xiàn)在管理會計上就是管理會計吸收了許多其他學科的方法，如信息論、運籌學和計算機技術等，并根據(jù)企業(yè)具體的決策需要，靈活采用各種方法，不局限于既定的框架，一切以提供有用的決策信息為目標。在經(jīng)濟飛速發(fā)展和科技突飛猛進的今天，管理會計應從戰(zhàn)略的角度來為企業(yè)的生存與發(fā)展服務，從而為企業(yè)爭得更多的盈利和發(fā)展的空間。
