【摘要】非現(xiàn)場審計是提高審計效率、節(jié)約審計成本、彌補現(xiàn)場審計不足的有效方法。本文針對銀行目前開展非現(xiàn)場審計存在的問題，指出了銀行有效開展非現(xiàn)場審計的思路和方法。
非現(xiàn)場審計是審計部門按照一定審計程序連續(xù)收集、整理分析被審機構(gòu)和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，檢測被審機構(gòu)經(jīng)營狀況及其發(fā)展趨勢的一種監(jiān)督方式。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融電子化水平的不斷提高，審計對象、審計環(huán)境等已發(fā)生了較大變化，要求審計方式必須與時俱進，以信息化的審計對應(yīng)信息化的審計對象，非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計方式相結(jié)合、非現(xiàn)場審計技術(shù)與審計經(jīng)驗相結(jié)合必將成為銀行內(nèi)部審計方式的發(fā)展方向。
一、開展非現(xiàn)場審計的意義
非現(xiàn)場審計是以計算機最新技術(shù)為手段，通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，可以對銀行所有分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)進行持續(xù)的、不間斷的監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點，擴大了審計的機構(gòu)和業(yè)務(wù)覆蓋范圍，提高了審計的實效性，可以彌補現(xiàn)場審計的不足。而且，非現(xiàn)場審計通過銀行風(fēng)險評估所提供的機構(gòu)和業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，可以幫助現(xiàn)場審計更加科學(xué)準確地選擇審計樣本，通過問題查找發(fā)現(xiàn)的疑點能夠幫助現(xiàn)場審計有針對性地跟進檢查、核實，為制定審計計劃、安排審計資源提供支持，從而提高現(xiàn)場審計的效率，節(jié)約審計成本。
?。ㄒ唬┿y行開展非現(xiàn)場審計能夠及時發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營管理中存在的問題
由于非現(xiàn)場審計實施不間斷監(jiān)控，而且非現(xiàn)場審計的監(jiān)測頻率可以根據(jù)實際情況定為一個季度、一個月，甚至五天、一天，對風(fēng)險變化的反應(yīng)幾乎是同步的，可以及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，實現(xiàn)對風(fēng)險的早期控制，為管理層提供預(yù)警信號。同時，非現(xiàn)場審計是通過對審計對象的經(jīng)營狀況進行風(fēng)險檢測，確定審計工作重點監(jiān)控對象和區(qū)域，這樣就可以為現(xiàn)場審計提供資料和線索，最大限度地提高審計工作的效率和質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。
?。ǘ┿y行開展非現(xiàn)場審計可以減少人為因素，提高審計效果
非現(xiàn)場審計利用計算機技術(shù)直接對整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行連續(xù)的或突擊的審計，無須事先準備資料，這種非現(xiàn)場適時突擊審計可以將人為因素減少到最低的限度，甚至可以在被審計單位不知不覺的情況下完成審計工作，這將為提高審計工作效率和質(zhì)量、嚴肅查處各類違規(guī)違紀問題，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和評價作用創(chuàng)造以極為有利的條件。
?。ㄈ┿y行開展非現(xiàn)場審計可以有效地降低審計成本
運用這種審計方式，審計人員在實施非現(xiàn)場審計的過程中不需要到達被審計現(xiàn)場，減少或隔絕了審計人員與被審計人員的交往，既減少了審計工作的感情因素和主觀因素，同時也降低了審計成本，從根本上解決了審計人員少與任務(wù)重的矛盾，審計人員能真正做到堅持客觀公正的原則，實事求是地做出審計評價和結(jié)論；可以節(jié)省審計人員翻查報表、調(diào)閱傳票的大量時間，杜絕被查人提供虛假憑證報表的作弊行為，從而實現(xiàn)即時審計、快速查弊，確保審計結(jié)果高效、真實；可以減少審計人員的主觀臆斷，有利于客觀反映和科學(xué)評價被查行的經(jīng)營管理狀況。
二、目前，銀行開展非現(xiàn)場審計存在的問題
近年來，隨著銀行經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的地位日益凸顯，內(nèi)部審計工作得到進一步加強。然而，銀行內(nèi)部審計方式仍然是以現(xiàn)場審計為主，而非現(xiàn)場審計的手段沒有得到充分的發(fā)揮，電腦審計程序的開發(fā)還處于初始階段，遠遠不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
?。ㄒ唬┓乾F(xiàn)場審計計算機網(wǎng)絡(luò)等數(shù)據(jù)報送渠道不健全
銀行在組織審計項目時，著重強調(diào)全過程質(zhì)量控制和管理，推廣應(yīng)用先進審計技術(shù)，非現(xiàn)場審計首先遭遇的一個問題就是基層行內(nèi)控合規(guī)部門計算機嚴重不足，辦公自動化程度低。
?。ǘ┓乾F(xiàn)場審計系統(tǒng)缺乏及時的數(shù)據(jù)資料
盡管銀行各級業(yè)務(wù)部門規(guī)定：各級業(yè)務(wù)部門制定各項計劃同級指標口徑下達各類經(jīng)營指標計劃，要及時、完整地抄送本級稽核監(jiān)督部門，各類反映經(jīng)營活動與成果的報表和說明及分析材料應(yīng)及時、完整、真實地抄送本級稽核監(jiān)督部門。各部門應(yīng)自覺接受稽核部門的監(jiān)督，配合稽核部門做好對外部監(jiān)管部門的非現(xiàn)場稽核資料報送工作。目前在工作中，這些規(guī)定的執(zhí)行卻差強人意，比如：信貸部門在報送的數(shù)據(jù)資料中基本上是貸款的投向、投量、貸款方式、形態(tài)等靜態(tài)指標，對業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)狀態(tài)、業(yè)務(wù)進展和業(yè)務(wù)前景等指標根本沒有涉及，而且半年報送也不及時。同時，在資料中只是作了陳述性說明、闡述和簡單的原因分析，而在內(nèi)容上主、客觀進行深度分析的較少。這對開展非現(xiàn)場審計帶來了一定的困難。
（三）非現(xiàn)場審計軟件開發(fā)滯后
為了很好地開展銀行內(nèi)部非現(xiàn)場審計，已經(jīng)開發(fā)了一代非現(xiàn)場審計的計算機軟件程序。但是隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷推陳出新和管理系統(tǒng)的升級，非現(xiàn)場審計的計算機軟件程序、系統(tǒng)的后續(xù)維修和升級卻沒有及時更新，這也是導(dǎo)致非現(xiàn)場審計進展遲緩和質(zhì)量、效率不高的原因。
三、銀行有效開展現(xiàn)場審計的思路和方法
在我國，針對銀行非現(xiàn)場審計存在的問題，審計人員首先要在學(xué)習(xí)和借鑒國外非現(xiàn)場審計的先進技術(shù)和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將非現(xiàn)場審計技術(shù)和審計經(jīng)驗相結(jié)合，具體應(yīng)用有效的非現(xiàn)場審計方法，做到非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計的有機結(jié)合，才能真正發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。
?。ㄒ唬W(xué)習(xí)和借鑒國外非現(xiàn)場審計的先進技術(shù)及經(jīng)驗
利用計算機技術(shù)開展非現(xiàn)場審計是目前國際上通行的一種金融審計監(jiān)督方式，在國外銀行業(yè)已被廣泛采用。如，美國、日本等國家已有多年的非現(xiàn)場審計監(jiān)督經(jīng)驗，他們已經(jīng)形成較為成熟的非現(xiàn)場審計方法，且效果明顯。我國應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達國家非現(xiàn)場審計的模式，建立銀行的非現(xiàn)場審計的路徑和規(guī)則。世界上一些國家如美國從20世紀70年代就開始探索非現(xiàn)場審計方式，經(jīng)過多年的努力，成功地開發(fā)了早期報警系統(tǒng)和國民銀行監(jiān)測系統(tǒng)，利用這些系統(tǒng)可以將收集來的數(shù)據(jù)輸入計算機，然后由計算機自動匯總、分類、排隊，并生成和輸出《銀行統(tǒng)一經(jīng)營報表》（共有11張表組成）及分析報告。審計部門利用“早期預(yù)警系統(tǒng)”軟件，對數(shù)據(jù)檔案設(shè)定的指標體系進行計算分析，對各分支機構(gòu)經(jīng)營狀況及風(fēng)險程度按正常、可能出現(xiàn)問題、已經(jīng)出現(xiàn)問題、有較嚴重問題進行分類處理，形成了專門的監(jiān)控報告。
?。ǘ┓乾F(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計要有機結(jié)合
就整個審計體系而言，非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督和評價的方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限。非現(xiàn)場審計幫助制定科學(xué)的審計計劃，提供審計線索；現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點相結(jié)合，形成審計監(jiān)督網(wǎng)，可以共同促進審計監(jiān)督和評價職能的有效實現(xiàn)。應(yīng)將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計有機地結(jié)合在一起，在實施現(xiàn)場審計前，非現(xiàn)場審計部門應(yīng)提供被審計單位的最新信息，以利于現(xiàn)場審計將非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題進行重點檢查，使現(xiàn)場審計發(fā)揮最大的審計效果，現(xiàn)場審計在完成某項審計任務(wù)后，也應(yīng)主動將所發(fā)現(xiàn)的問題向非現(xiàn)場審計部門通報和溝通，以利于其對分析結(jié)果進行修正，現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相互結(jié)合是內(nèi)部審計方式的發(fā)展趨勢。
?。ㄈ┓乾F(xiàn)場審計技術(shù)與審計經(jīng)驗相結(jié)合
審計經(jīng)驗是審計工作者總結(jié)長期的工作實踐并與理論相結(jié)合形成的、對以后的審計工作具有指導(dǎo)意義的成果。非現(xiàn)場審計技術(shù)為由審計經(jīng)驗的審計工作者提供技術(shù)支持，能夠增強審計的廣度、深度和針對性，提高審計效率；審計經(jīng)驗為非現(xiàn)場審計技術(shù)提出更高的需求，非現(xiàn)場審計技術(shù)為滿足這種要求必須持續(xù)改進，開發(fā)出能夠滿足現(xiàn)場審計要求的最新技術(shù)。因此，非現(xiàn)場審計技術(shù)與審計經(jīng)驗兩者相互結(jié)合，將是審計工作螺旋式上升不斷提高的過程，必將對審計工作起到巨大的推動作用。
?。ㄋ模┿y行開展有效的非現(xiàn)場審計的具體方法
1.應(yīng)利用現(xiàn)有的資源創(chuàng)新技術(shù)內(nèi)容，為審計辦事處安裝和開通BO系統(tǒng)
BO系統(tǒng)是一個強有力的分析和監(jiān)測工具。通過計算機網(wǎng)絡(luò)等數(shù)據(jù)報送渠道，按照適當?shù)念l率，調(diào)集相應(yīng)的總賬、明細賬以及其它數(shù)據(jù)信息，連續(xù)收集審計對象的會計、財務(wù)數(shù)據(jù)，各業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、報表、報告以及非現(xiàn)場審計中認為有必要的其它資料，根據(jù)具體審計事項的特點，綜合利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)、城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、總賬傳輸系統(tǒng)、CMS系統(tǒng)和個貸系統(tǒng)等計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并結(jié)合文字性資料進行監(jiān)測和分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和數(shù)據(jù)變動過程的異常，查找經(jīng)營管理存在的違規(guī)行為、潛在風(fēng)險和異常情況。
2.應(yīng)嚴格執(zhí)行非現(xiàn)場審計的程序
具體做法是：（1）要求做好非現(xiàn)場審計工具在審計準備階段的應(yīng)用；（2）對分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點和異常情況進行充分討論；（3）運用審計經(jīng)驗進行判斷，確定異常數(shù)據(jù)對應(yīng)的具體業(yè)務(wù)、交易背景，分析產(chǎn)生異常的可能原因；（4）評估其結(jié)果和影響；（5）進一步篩選出值得重點關(guān)注的內(nèi)容，對發(fā)現(xiàn)的問題疑點做好審計日志《審計工作底稿——工作記錄》，并導(dǎo)入《非現(xiàn)場審計項目疑點庫》。
3.對于非現(xiàn)場審計系統(tǒng)缺少支行的明細賬數(shù)據(jù)， 如果發(fā)現(xiàn)的問題只針對于二級分行，不能將疑點問題細分到縣區(qū)支行
對于上述情況，審計人員應(yīng)積極探索彌補非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的不足之處，首先將各縣區(qū)支行的月總賬數(shù)據(jù)導(dǎo)入Visual Foxpro數(shù)據(jù)庫, 利用計算機數(shù)據(jù)庫語言本身強大的數(shù)據(jù)查詢、計算和匯總功能，對非現(xiàn)場審計系統(tǒng)所發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行細化分析，準確定位疑點問題的發(fā)生源——縣區(qū)支行；然后，利用“分行光盤刻錄系統(tǒng)”所采集的每日分錄流水賬，查詢具體的交易流水賬，從而得到疑點問題發(fā)生的具體時間、金額以及記賬員、復(fù)核員等詳細信息。利用這種方法， 可以為現(xiàn)場審計提供比較明確的審計線索。
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