沉淀成本對軍費投入成本效益影響的研究
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□ 李要賢 《會計之友》 2007年第11期
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【摘要】本文從沉淀成本和軍費成本效益有關(guān)的概念、背景分析、研究狀況、意義及研究的主要內(nèi)容和展望著手，分析了沉淀成本對軍費投入成本效益的影響，以期引起有關(guān)決策者的重視，進(jìn)一步提高軍費的整體使用效益。
一、沉淀成本和軍費成本效益的概念及其關(guān)系
（一）沉淀成本的概念及其評價
沉淀成本（Sunk Costs），又叫 “沉沒成本” （本文后面都叫沉淀成本），是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一個概念，是指業(yè)已發(fā)生或承諾而無法回收的成本支出。例如因失誤造成的不可收回的投資等等。沉淀成本，有時又稱為不可補(bǔ)償成本（Irrecoverable Costs），是指投資承諾之后不能通過打撈價值回收的那部分成本。而承諾之后可以通過自身打撈價值回收的成本，則稱為可補(bǔ)償成本。沉淀成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金,而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉淀成本。從成本的可追溯性來說，沉淀成本可以是直接成本，也可能是間接成本；從成本的形態(tài)看，沉淀成本可以是固定成本，也可能是變動成本；從數(shù)量角度看，沉淀成本可以是整體成本，也可以是部分成本?！俺恋沓杀尽笔墙?jīng)濟(jì)界最棘手的難題之一，處理不好很容易導(dǎo)致兩種誤區(qū)：害怕走向沒有效益產(chǎn)出的“沉淀成本”而不敢投入；對“沉淀成本”過分眷戀，繼續(xù)原來的錯誤，造成更大的虧損。認(rèn)識沉淀成本對軍費投入成本效益影響研究亦有很強(qiáng)的借鑒意義。
由于現(xiàn)代軍事科學(xué)技術(shù)發(fā)展的不斷加速，在軍費投入過程中，無可避免地要面對在現(xiàn)有軍事設(shè)備依然可用的情況下需要更新?lián)Q代的問題。實際工作中，人們往往會對因為過去的決策造成大量設(shè)備積壓、閑置、“大馬拉小車”現(xiàn)象產(chǎn)生一定的“心理負(fù)擔(dān)”，隨之而來的相關(guān)決策，總是希望“能多少挽回點損失”。這種心情是可以理解的，但最終的結(jié)果可能會事與愿違，甚至在錯誤決策的道路上越走越遠(yuǎn)。實際上，在“是否繼續(xù)使用”的決策上，過去的采購成本已經(jīng)作為“沉淀成本”的形式“固定下來”了，不會隨未來決策的改變而改變，在制定決策時可以不予考慮。但在這些資產(chǎn)是否繼續(xù)使用的決策里，必須注意到相關(guān)的成本仍會發(fā)生，如運營費用、維護(hù)費用等等。因此，事關(guān)“未來”的決策一定要“向前看”，而不是“向后看”。 在談到“沉淀成本”時，美國學(xué)者羅納博·W·希爾頓在其為MBA編著的《管理會計》教材中指出，準(zhǔn)確的成本計算，在企業(yè)決策過程中具有重要的參考作用，是判斷方案是否可行的重要原則之一。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯蒂格利茨教授說，普通人（非經(jīng)濟(jì)學(xué)家）常常不計算“機(jī)會成本”，而經(jīng)濟(jì)學(xué)家則往往忽略“沉淀成本”———這是一種睿智。他在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中說：“如果一項開支已經(jīng)付出并且不管作出何種選擇都不能收回，一個理性的人就會忽略它。這類支出稱為沉淀成本（sunkcost）。”
?。ǘ┸娰M成本效益的概念及其評價
“軍費成本效益”理論認(rèn)為，任何一項軍事建設(shè)計劃，從經(jīng)濟(jì)角度都意味著耗費一定的軍費資源，產(chǎn)出一定的軍事能力。雖然“投入”與“產(chǎn)出”是軍費分配、使用和管理過程中密切相關(guān)的兩個方面，但由于“投入”轉(zhuǎn)化為“產(chǎn)出”的過程中存在著很多中間環(huán)節(jié)，如項目安排、組織管理、費效分析等等，使得“投入量”與“產(chǎn)出量”不具有必然的聯(lián)系，一定量的軍費不一定產(chǎn)出等量的效果。而對于投入一定量的沉淀成本的軍費，效益的好壞主要取決于對軍費“投入量”轉(zhuǎn)化為“產(chǎn)出量”環(huán)節(jié)的管理控制。因此，“軍費成本效益”包括兩個方面的內(nèi)涵：一是軍費成本投入總量與軍費運行所取得的成果之間的比較關(guān)系；二是為了追求軍費產(chǎn)出成效的最大化進(jìn)行的“軍費成本”管理控制活動。軍費成本效益研究的重點是如何加強(qiáng)“軍費成本”的管理控制?！败娰M成本”是投入到軍事領(lǐng)域用來生產(chǎn)國家安全的物質(zhì)和非物質(zhì)耗費之和。從物質(zhì)耗費來看（既包括物力投資，也包括人力投資），由于國家向軍隊的投資渠道是多元的，“軍費成本”既包括國家財政部門對軍事建設(shè)的投資總額（直接投資和間接投資之和），又包括國民經(jīng)濟(jì)的其他部門對軍事建設(shè)的間接投資；從非物質(zhì)消耗來看，“軍費成本”還包括由于軍事物質(zhì)消耗帶來國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資的減少，即“軍費機(jī)會成本”，因為一個國家每個年度的國民生產(chǎn)總值和財政收入是一定的，國家既要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，又要保證國家安全，其加大對軍事領(lǐng)域的投入必然會減少對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入，由此產(chǎn)生了軍費機(jī)會成本。依據(jù)上述觀點，我們得出：
軍費成本 = 物質(zhì)消耗 + 非物質(zhì)消耗；
物質(zhì)消耗 = 直接投資成本 + 間接投資（包括物力和人力）成本=沉淀成本+直接生產(chǎn)成本+間接成本；
非物質(zhì)消耗= 物質(zhì)消耗的機(jī)會成本（包括物力和人力）
因此，可以認(rèn)為：軍費成本=沉淀成本+直接生產(chǎn)成本+間接成本+（直接投資生產(chǎn)成本+間接投資成本）的機(jī)會成本
軍費成本效益＝軍費耗費取得的成果/[沉淀成本+直接成本+間接成本+（直接投資生產(chǎn)成本+間接投資成本）的機(jī)會成本]
?。ㄈ﹥烧叩年P(guān)系及其意義
從上述公式得知，在其他要素不變的情況下，沉淀成本越大，軍費成本效益就越低；沉淀成本越小，軍費成本效益就越高。通過分析沉淀成本和軍費成本效益的關(guān)系，一是可以為決策層對軍費中的沉淀成本進(jìn)行宏觀分析的相關(guān)決策提供參考；二是針對目前我國軍費沉淀成本較大的現(xiàn)實，總后財務(wù)部門可借鑒此研究，實現(xiàn)軍費資源的優(yōu)化配置，追求軍費使用的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效益性（Effectiveness）；三是為今后軍費結(jié)構(gòu)優(yōu)化的研究提供了一個新的思路，可以使軍費結(jié)構(gòu)達(dá)到一個相對比較科學(xué)完善的地步，提高軍費的整體使用效益。
二、沉淀成本對軍費投入成本效益影響的背景分析
人類社會進(jìn)入2l世紀(jì)以來，國防和軍隊建設(shè)面臨的安全形勢和客觀環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，有力地促進(jìn)了世界軍事變革?，F(xiàn)代戰(zhàn)爭形態(tài)正由機(jī)械化戰(zhàn)爭向信息化戰(zhàn)爭轉(zhuǎn)變，信息化戰(zhàn)爭又將牽引武器裝備、作戰(zhàn)手段、作戰(zhàn)樣式、軍隊建設(shè)、編制體制、訓(xùn)練方式、條例條令、后勤保障、作戰(zhàn)理論等各個方面的全面變革，必將全面影響國防和軍隊現(xiàn)代化建設(shè)需求，這對軍費保障提出了全新的要求。研究沉淀成本對軍費投入的影響與要求，把握其內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)確定軍費規(guī)模，優(yōu)化軍費結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)軍費宏觀管理，對于做好新時期軍事斗爭準(zhǔn)備，實現(xiàn)軍隊建設(shè)跨越式發(fā)展具有重要意義。
三、沉淀成本對軍費投入成本效益影響的研究狀況
目前國內(nèi)外、軍內(nèi)外對軍費投入的沉淀成本研究還完全是空白，即使最基本的研究也沒有。
現(xiàn)階段我軍對軍費投入成本效益的研究主要集中在：一是將軍費與軍隊建設(shè)規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，軍費預(yù)算能夠體現(xiàn)軍事戰(zhàn)略的要求，把握推進(jìn)中國特色軍事變革與軍費保障的內(nèi)在聯(lián)系，使軍費投入達(dá)到預(yù)定保障目標(biāo)；二是注重軍費對戰(zhàn)略的約束作用，把握好軍費需求與財力可能之間的平衡，軍隊現(xiàn)代化建設(shè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展不能超越經(jīng)費保障條件；三是注重投入產(chǎn)出比較，廣泛開展效費比分析，發(fā)揮軍費在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)力向戰(zhàn)斗力轉(zhuǎn)化過程中的媒介作用，使軍費投入能夠產(chǎn)生相應(yīng)的戰(zhàn)斗力；四是理順軍費管理體制機(jī)制，運用現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)手段管理經(jīng)費，確保軍費運行質(zhì)量，不斷提高軍費管理效益。軍費規(guī)模和投向投量的確定，通常是根據(jù)國家安全壓力和軍事需要對軍費數(shù)額提出需求，即應(yīng)該要多少經(jīng)費；國家經(jīng)濟(jì)和財力的基本狀況則決定可以給多少經(jīng)費；軍事戰(zhàn)略和國防政策取向則決定最高決策層準(zhǔn)備在國家財力中拿多少份額用于國防建設(shè)。還有一個問題，就是國防經(jīng)濟(jì)的宏觀管理水平會影響軍費使用效益。這是一個極為復(fù)雜的問題。對于這個問題的理解和把握，必須從動態(tài)角度去分析。一個國家用于國防的投入，目的是形成軍事實力，產(chǎn)出國防安全；然而軍費投入與安全產(chǎn)出并不是一個簡單的對應(yīng)關(guān)系，不一定軍費投入多，產(chǎn)出就一定會多。軍費用于國防，產(chǎn)出安全效益，要通過在國防系統(tǒng)內(nèi)完成由經(jīng)濟(jì)力向戰(zhàn)斗力的一系列轉(zhuǎn)化。沉淀成本轉(zhuǎn)化效率高低，直接影響戰(zhàn)斗力的形成，影響軍費使用效益。轉(zhuǎn)化效率取決于國防經(jīng)濟(jì)的宏觀管理水平。管理水平高，可能少花錢，多辦事；反之，則多花錢，少辦事。我軍對沉淀成本管理中比較突出的問題是：軍費投入管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工和權(quán)限劃分不夠科學(xué)；建設(shè)性經(jīng)費的規(guī)劃、計劃和預(yù)算的銜接還不夠緊密；軍隊重大項目決策的程序還不夠嚴(yán)密；維持性經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)化程度還不到位，使得軍費向軍事實力的有效轉(zhuǎn)化還不夠理想。
觀念更新是強(qiáng)化沉淀成本管理的前提。必須從維護(hù)國家的安全穩(wěn)定和統(tǒng)一出發(fā)，高度重視推進(jìn)中國特色軍事變革的緊迫性、必要性，要充分認(rèn)識完成軍事變革所賦予的任務(wù)必須以相應(yīng)的沉淀成本投入為基礎(chǔ)。同時，堅持國防建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展的方針，必須充分發(fā)揮沉淀成本的杠桿作用。要進(jìn)一步增強(qiáng)戰(zhàn)略意識和創(chuàng)新意識，更新沉淀成本管理理念，創(chuàng)新軍事管理理論。
四、認(rèn)識沉淀成本對軍費投入成本效益影響研究的意義
?。ㄒ唬?敢于面對“沉淀成本”
事實表明，由于軍費資源的稀缺性、軍費投資的風(fēng)險性，軍費投入具有國防性、專用性、防御性、戰(zhàn)略性、沉淀性的特點，軍費投資中產(chǎn)生的無法繼續(xù)利用的先期投入，往往會形成“沉淀成本”，吸收和轉(zhuǎn)化起來非常困難。為避免得不償失，許多時候不得不任其流失，造成相應(yīng)的損失。但縱觀軍事變革史，軍費投入若沒有一定的成本投入，就難以實現(xiàn)軍事系統(tǒng)的革命性跨越。比如，如果為節(jié)省成本而對原有的科技系統(tǒng)修修補(bǔ)補(bǔ)，技術(shù)上就難以實現(xiàn)質(zhì)的突破和提升。因而長期以來，即便是有“沉淀成本”的風(fēng)險存在，世界多數(shù)國家在國防和軍隊建設(shè)，包括一些新領(lǐng)域的投入上，并未止步，有時還在不斷加強(qiáng)。以美國為例，長期以來，其國防建設(shè)中的高投入固然與其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實力分不開，但其決策者對可能導(dǎo)致的“沉淀成本”有正確的認(rèn)識，也是一個十分重要的原因。為了謀求無可匹敵的力量，他們鼓勵創(chuàng)新，也允許失敗。據(jù)統(tǒng)計，美軍為啟動軍事轉(zhuǎn)型，軍人人均資金投入達(dá)到22萬美元。盡管有些項目投入中途夭折，形成巨大的“沉淀成本”，但其它投入還是形成了較高回報，使其軍隊的信息化水平在世界上變成一枝獨秀，成了新軍事變革的領(lǐng)頭羊。相比之下，我國在綜合國力仍不是很強(qiáng)、供需矛盾仍很大、啟動軍事變革需要大量投入的情況下，一些同志容易在“沉淀成本”上患得患失。但為了確保國家安全，在一些核心領(lǐng)域和項目上，如微電子芯片、計算機(jī)軟件系統(tǒng)中的操作系統(tǒng)和核心路由器等技術(shù)上，一定要敢于冒險，舍得投入，以此促進(jìn)國防和軍隊建設(shè)的快速發(fā)展。
?。ǘ?善于降低“沉淀成本”
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，投資者總是追求以最小的投入取得最大的收益，即實現(xiàn)資源使用邊際效益的最大化。因而，“沉淀成本”既是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域力求避免的，也應(yīng)是軍事領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)盡量降低的。以此目的，就要在投入時做好風(fēng)險決策，科學(xué)預(yù)測投入可能轉(zhuǎn)變成“沉淀成本”的概率與預(yù)期值、產(chǎn)出的預(yù)期效用值等。在資金使用過程中，應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任約束機(jī)制，防止投入隱性消失和持續(xù)膨脹。以美國為例，其國防投入無論多少，都嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行，而且一些要求比大多數(shù)其他行政部門的預(yù)算編制工作還要嚴(yán)格，以此保證其龐大的軍費開支盡可能地避免轉(zhuǎn)向“沉淀成本”，實現(xiàn)最優(yōu)化使用的目的。同樣，我軍在跨越式發(fā)展道路上，對于軍費投入資源的決策和使用，也應(yīng)建立降低“沉淀成本”的責(zé)任約束機(jī)制，做到責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合。
?。ㄈ?勇于放棄“沉淀成本”
由于現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的不斷加快，在軍隊現(xiàn)代化建設(shè)過程中，不可避免地要面對在現(xiàn)有裝備依然可用的情況下，需要更新?lián)Q代的問題。從節(jié)約成本考慮，人們通常會從“物盡其用”，“減少損失”出發(fā)，在相關(guān)決策中“盡可能挽回?fù)p失”。這樣，前期的投入就像萬能膠一樣，把決策者粘在原來的道路上，無法作出新的選擇，而且投入越大，付出者反悔的意愿性就越小。其結(jié)果往往會因“舍不得孩子”而“套不住狼”，使整個現(xiàn)代化的步伐慢下來。因此，在是否更新?lián)Q代的決策上，一定要“向前看”，而不是“向后看”。因為，過去的采購和研制成本已經(jīng)作為“沉淀成本”固定下來，不會隨未來決策的改變而改變。只要發(fā)展有需要，就應(yīng)果斷拋棄。比如，美國為將陸軍轉(zhuǎn)型成更輕型、更靈敏，更快速、更方便的“目標(biāo)部隊”，先于2002年5月砍掉了價值達(dá)110億美元的陸軍“十字軍戰(zhàn)士”自行榴彈炮合同，后于2004年2月終止了已耗費390億美元、研制時間長達(dá)21年的“科曼奇”直升機(jī)的發(fā)展計劃。這點就值得我們借鑒和汲取。
五、沉淀成本對軍費投入成本效益影響研究的主要內(nèi)容和展望
研究框架的主要內(nèi)容：1.軍費沉淀成本的性質(zhì)與目標(biāo)；2.軍費投入沉淀成本產(chǎn)生的原因分析；3.軍費投入沉淀成本對軍費使用效益的影響，沉淀成本降低了軍費投入的宏觀效益、沉淀成本形成軍隊的無效資產(chǎn)、沉淀成本增加了部隊的管理成本、沉淀成本成為軍隊調(diào)整的約束條件；4.降低和消化沉淀成本提高軍費投入效益的對策，一是盤活存量資產(chǎn)消化現(xiàn)有沉淀成本，二是提高軍費投入決策的科學(xué)性，三是適應(yīng)軍費投入慣性要求，穩(wěn)定投向投量，四是引入投入項目不可行性論證機(jī)制，五是對軍隊結(jié)構(gòu)調(diào)整實行前瞻性預(yù)測，六是對軍費預(yù)算體制的改革和創(chuàng)新的動因研究，提高軍事資源配置效率。
