【摘要】筆者認(rèn)為，我國新會計(jì)準(zhǔn)則能否順利地貫徹落實(shí)、執(zhí)行到位，新舊會計(jì)準(zhǔn)則之間能否平穩(wěn)過渡，在目前和今后的相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)將面臨一些問題。本文對這些問題進(jìn)行探討并尋求解決的措施。
2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，（以下簡稱新會計(jì)準(zhǔn)則），并于2007年1月1日起實(shí)施，新會計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)全新的階段和較高的水平。
一、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則過程中面臨的問題
?。ㄒ唬┬屡f會計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡的問題
新會計(jì)準(zhǔn)則在體系上趨于完整，并與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》趨同，涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在許多重大會計(jì)處理的理論上有較大創(chuàng)新，體現(xiàn)了受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變、利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變、謹(jǐn)慎性原則作用趨減、實(shí)質(zhì)重于形式作用趨增、擴(kuò)大會計(jì)職業(yè)判斷空間等許多新理念。面對這些新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)若準(zhǔn)備不足，業(yè)務(wù)步驟、企業(yè)會計(jì)電算化處理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作等眾多變動因素，將給管理層帶來不可避免的問題，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身的運(yùn)行無法滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)也無法滿足新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。
?。ǘ┬聲?jì)準(zhǔn)則與稅收法律制度、監(jiān)管制度不一致帶來的問題
新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，但新會計(jì)準(zhǔn)則和我國的稅收法律制度、監(jiān)管制度存在著不一致。如，新會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律制度的出發(fā)點(diǎn)不一致；兩者對公司利潤的確認(rèn)存在有差異，新會計(jì)準(zhǔn)則要求，按公允價(jià)值確認(rèn)未來實(shí)現(xiàn)的損益，但稅收法律制度則不承認(rèn)未來實(shí)現(xiàn)的損益。
?。ㄈ┤轿徊捎霉蕛r(jià)值計(jì)量給會計(jì)實(shí)務(wù)工作者帶來了相當(dāng)大的難度，而且也大大增加了其職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性
由于新會計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且給了公司更大的自主權(quán)來選擇、調(diào)整企業(yè)的會計(jì)政策，這不但會引起股東、監(jiān)管部門和社會各界的廣泛關(guān)注，而且更重要的是會引起人們對公允價(jià)值計(jì)量的合理性和必要性的質(zhì)疑，對企業(yè)為什么要在特定時(shí)期對特定資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)提提出一定的疑問，從而大大增加會計(jì)實(shí)務(wù)工作者實(shí)務(wù)操作的難度和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會計(jì)人員將面臨一項(xiàng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
?。ㄋ模┦箷?jì)監(jiān)管任務(wù)更為艱巨
我國的環(huán)境基礎(chǔ)尤其是企業(yè)誠信機(jī)制和會計(jì)人員職業(yè)判斷能力沒有達(dá)到應(yīng)有的水平，誠信不足的公司可能會利用新會計(jì)準(zhǔn)則中某些選擇性較強(qiáng)的條款來調(diào)控利潤，可能會直接影響會計(jì)信息質(zhì)量，這樣會使未來的會計(jì)監(jiān)管任務(wù)更加艱巨。
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)減值的新規(guī)定面臨著道德風(fēng)險(xiǎn)問題
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。如果新規(guī)定能夠?qū)⒐纠觅Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的口子堵住，那么，不排除一些過去利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司借其發(fā)布年報(bào)之機(jī)，將以往提取的減值準(zhǔn)備沖回以調(diào)節(jié)利潤的可能性。
?。┬隆稛o形資產(chǎn)》準(zhǔn)則不可操作性所帶來的問題
?。?新準(zhǔn)則將公司的研發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)階段，允許公司開發(fā)支出予以資本化，與以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比，降低了對當(dāng)期利潤的沖擊。然而，允許開發(fā)支出予以資本化卻間接地增加了科技及創(chuàng)新類公司的利潤操縱空間；２.新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。因此，公司可能通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方法或攤銷年限來操縱利潤。
（七）《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則所帶來的問題
在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中，重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；在《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換將可能產(chǎn)生利潤，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。因此，一些無力清償債務(wù)的公司，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，很可能通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，將這類收益直接反映在當(dāng)期利潤表中，以提升其當(dāng)期收益水平。
二、采取的幾點(diǎn)措施
（一）積極學(xué)習(xí)、掌握新會計(jì)準(zhǔn)則
執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的單位和會計(jì)人員應(yīng)該積極應(yīng)對，盡快學(xué)習(xí)、掌握、理解新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，了解新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量、對企業(yè)財(cái)務(wù)管理、對企業(yè)業(yè)績評價(jià)、對審計(jì)等各方面的影響，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的調(diào)整，按新會計(jì)準(zhǔn)則要求，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證新舊會計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。
（二）積極爭取有關(guān)部門、行業(yè)的支持
新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，財(cái)政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)與國資部門、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務(wù)部門、國家審計(jì)部門等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合，爭取各方面的支持，共同貫徹落實(shí)好新會計(jì)準(zhǔn)則，為我國企業(yè)會計(jì)改革和資本市場的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，優(yōu)化我國環(huán)境基礎(chǔ)，建立良好的會計(jì)誠信機(jī)制
要求會計(jì)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力，不但要在理論上對公允價(jià)值的性質(zhì)有充分的理解和把握，而且要對采用公允價(jià)值計(jì)量的對象及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)有深刻認(rèn)識，要具有充分的依據(jù)和基礎(chǔ)，具有很強(qiáng)的解釋能力，以保證會計(jì)信息質(zhì)量。
?。ㄋ模┙∪髽I(yè)內(nèi)部控制
建立有效的外部（政府、社會中介、公眾以及媒體）監(jiān)管和良好的市場約束。同時(shí)，提高會計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)和對準(zhǔn)則的把握程度是保證新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行好的制勝法寶。
