【摘要】新會計準(zhǔn)則的實施，對上市公司的財務(wù)報表編制和披露帶來了很大的變化；對財務(wù)報表分析有著很大的影響。本文從新會計準(zhǔn)則的角度，從幾個方面探討這一影響。
新會計準(zhǔn)則的施行，必將對上市公司會計的計量和核算產(chǎn)生重大的影響。在提高會計報表時，按照新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行的會計計量和核算，會使報表上的有些項目與舊準(zhǔn)則下的項目有所差異。這將對上市公司進(jìn)行財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有重大影響。所謂財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點，以財務(wù)資金分析和財務(wù)能力分析為中心，并評價生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對財務(wù)活動的影響，籍以考核企業(yè)過去的財務(wù)業(yè)績，分析企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)指標(biāo)是否達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)。同時，在一定程度上預(yù)測企業(yè)以后的財務(wù)活動方向。財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財務(wù)報表分析和經(jīng)濟(jì)活動分析兩個方面。其中，財務(wù)報表分析是財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說，如果企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)生重大變動，那么企業(yè)的財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起很大的變動。筆者從以下兩個角度來探討新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。
一、從財務(wù)會計報告的編制目標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化探討對財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
首先，基本準(zhǔn)則中對企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)作了很大的改動，原來的準(zhǔn)則中對企業(yè)財務(wù)會計報告的編制目標(biāo)為滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，而在新會計準(zhǔn)則中“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@將對企業(yè)財務(wù)會計報告的編制產(chǎn)生重大的影響。大家知道，目標(biāo)決定內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)會計報告的內(nèi)容，取決于企業(yè)財務(wù)會計報告的編制目標(biāo)，而財務(wù)會計報告的內(nèi)容將是我們財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重點。所以，編制財務(wù)會計報告目標(biāo)的變化，將是第一個對財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生影響的因素。通過比較可以看出，以前的會計準(zhǔn)則著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，側(cè)重服務(wù)于政府，而現(xiàn)在的新會計準(zhǔn)則則是強(qiáng)調(diào)會計信息要為廣大的信息使用者服務(wù)，有利于他們進(jìn)行決策，這可以說是財務(wù)會計報告目標(biāo)的重大變化，同時也是財務(wù)會計目標(biāo)的重大變化，而這種變化，要求會計信息從原來的如實反映增加到了現(xiàn)在的信息相關(guān)性，這種變化將體現(xiàn)在各項具體準(zhǔn)則中，這也是會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的目的所在。
其次，再來看資產(chǎn)負(fù)債表的變化。從《企業(yè)會計準(zhǔn)則——30號》可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化主要體現(xiàn)在資產(chǎn)項目上，增加了生物資產(chǎn)、交易性投資、持有至到期的投資以及投資性房地產(chǎn)。這幾個增加項目，大多數(shù)是因為新的會計準(zhǔn)則增加了對其作出特別性的規(guī)定，如投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等。既然新的會計準(zhǔn)則對這些資產(chǎn)作出了特別的規(guī)定，那就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中對這些資產(chǎn)進(jìn)行體現(xiàn)，這無可非議。但是，如進(jìn)一步對其中的某些資產(chǎn)進(jìn)行分析便可發(fā)現(xiàn)，這些資產(chǎn)的出現(xiàn)將對我們財務(wù)分析中某些指標(biāo)的計算產(chǎn)生影響。典型的如生物資產(chǎn)。我們通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——05號》生物資產(chǎn)的分析可以看到，生物資產(chǎn)進(jìn)一步分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。對這三項生物資產(chǎn)的減值的計提可以看出，企業(yè)會計準(zhǔn)則將消耗性生物資產(chǎn)歸為存貨一類，將另外兩類生物資產(chǎn)歸為了固定資產(chǎn)一類，而這三項均在會計報表中的生物資產(chǎn)一項中合并列報，這將給財務(wù)報表分析中變現(xiàn)能力分析的幾個指標(biāo)的計算增加難度，是將生物資產(chǎn)計入流動資產(chǎn)？還是將其計入非流動資產(chǎn)？除非在報表中能將生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步區(qū)分，否則，將其計入任何一項資產(chǎn)都將導(dǎo)致變現(xiàn)能力指標(biāo)變得不準(zhǔn)確，不利于理解財務(wù)會計報表，更不會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測有幫助作用。而其他一些項目的增加，也會為財務(wù)指標(biāo)的計算帶來一定的難度，這需要在對新會計準(zhǔn)則制度下的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表列示的各個具體項目尤其是那些新增的項目作進(jìn)一步的分析。這樣才能準(zhǔn)確地把握財務(wù)報表分析尤其是一些指標(biāo)的計算，而不致于在分析時對指標(biāo)的計算不太準(zhǔn)確。
以上僅對財務(wù)會計報告的編制目標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債表的項目作了代表性的分析。在利潤表和現(xiàn)金流量表以及一些附表中，新的會計準(zhǔn)則也對原來的會計報表進(jìn)行了較大幅度的改動，這需要我們仔細(xì)對照新舊兩個會計準(zhǔn)則下的新舊兩張會計報表，對其中的項目作對比分析，找出其中的不同項目，對新會計準(zhǔn)則下新增的會計項目作進(jìn)一步分析，看他實質(zhì)上代表了舊的會計準(zhǔn)則中的哪些項目。這樣分析之后，財務(wù)報表分析才可能用現(xiàn)有的體系來對新的會計準(zhǔn)則下的會計報表進(jìn)行分析，這種分析才能有意義。
二、從新舊會計準(zhǔn)則比較看對財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
通過比較新舊會計的異同，找出新會計準(zhǔn)則在會計計量和核算中新的規(guī)定以及新增加的具體準(zhǔn)則。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的特點，筆者認(rèn)為新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）新的會計計量模式對上市公司財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式。公允價值模式的引入其優(yōu)點在于可以提高會計信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會計目標(biāo)的實現(xiàn)。但公允價值計量在如何計量上存在很大的問題。這將在對上市公司進(jìn)行財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時帶來一些麻煩。如果上市公司運用公允價值計量不當(dāng)，一些財務(wù)指標(biāo)就會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動，從而不利于通過財務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。即使按公允價值要求的條件對企業(yè)的各個會計要素進(jìn)行計量，由于公允價值在計量方法上存在的缺陷，使我們在進(jìn)行財務(wù)的橫向分析時，就缺少可比性，從而不利于正確判斷和估計一個上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊P者認(rèn)為，公允價值計量模式的引入，雖然在一定程度可以提高會計信息的通明度，但如果操作不當(dāng)，再加上它與之具來的一些缺陷，將使之對判斷上司公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的難度有所增加。
（二）一些具體準(zhǔn)則修改后對上市公司財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
1.新債務(wù)重組準(zhǔn)則最新規(guī)定，債務(wù)重組收益可以計入營業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價值計量。這些在對上市公司進(jìn)行分析時，如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會直接反映在利潤表中，其每股收益的水平也會隨之提高，各項財務(wù)指標(biāo)也會提高。但是在對上市公司進(jìn)行財務(wù)分析時，應(yīng)明確這部分利潤的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對財務(wù)指標(biāo)分析時，不能僅僅看財務(wù)指標(biāo)的高低，還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性，以利于更好地通過財務(wù)分析來判斷公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。
2.在新的會計準(zhǔn)則中，取消了存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”，規(guī)定一律采用“先進(jìn)先出法”。這對一些原材料的價格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤，會產(chǎn)生較大的影響，通常會導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財務(wù)分析時，一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會計準(zhǔn)則對此帶來的沖擊。在對一些財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時，用新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計計量和核算，會計信息的質(zhì)量會提高。
綜上所述，新的會計準(zhǔn)則對上市公司的財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大的影響，筆者只簡單地探討了幾個方面。新會計準(zhǔn)則對上市公司的財務(wù)分析更多的是一種傳遞作用。在上市公司由于采用新的會計準(zhǔn)則而提供的會計信息有所變化時，財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對象也產(chǎn)生變化是符合邏輯的。
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