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《股票上市規(guī)則》對關(guān)聯(lián)方交易設(shè)置了“表決回避制度”。由于制度要求當(dāng)事第一大股東的董事不參與表決，因此該制度賦予了非第一股東的其他股東監(jiān)督大股東與上市公司關(guān)聯(lián)交易的一條直接途徑?；谶@種“表決回避制度”，本文從關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督視角揭示股權(quán)結(jié)構(gòu)影響會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)具體途徑。
在進(jìn)行文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上作者發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易極有可能是“掏空”動(dòng)機(jī)所驅(qū)動(dòng)的，也有可能是基于交易效率的安排。由此，作者進(jìn)行了研究假設(shè)推演，提出了兩個(gè)假設(shè)。假設(shè)一：相對非關(guān)聯(lián)應(yīng)計(jì)的可靠性而言，關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)的可靠性比較低；假設(shè)二：股權(quán)制衡能提高關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)的可靠性。
接著，作者針對兩個(gè)研究假設(shè)進(jìn)行了回歸分析，以研究關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)的可靠性以及股權(quán)制衡對關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)可靠性的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1.相對于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)而言，關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)的可靠性比較低。2.關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)可靠性較低的現(xiàn)象僅僅是由于與第一大股東陣營之間的會計(jì)應(yīng)計(jì)具有更低的可靠性所導(dǎo)致的，與其他關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)無關(guān)。3.來自第二大股東的股權(quán)制衡能夠顯著提高與第一大股東陣營之間關(guān)聯(lián)應(yīng)計(jì)的可靠性。
最后，作者得出以下結(jié)論：關(guān)聯(lián)交易的表決回避制度提供了其他股東監(jiān)督上市公司第一大股東安排關(guān)聯(lián)交易的一個(gè)機(jī)制安排。此結(jié)論也支持了有效的公司治理在提高會計(jì)信息質(zhì)量方面有著積極的作用，但更為重要的是，它揭示了股權(quán)制衡改進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)具體途徑。
（于祥民整理自《管理世界》2009年第1期，作者：洪劍峭 薛皓）