公司治理是一個(gè)多角度、多層次的概念，其核心內(nèi)容包括激勵(lì)機(jī)制、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和公司文化。公司治理與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制之間存在著密切聯(lián)系。本文基于企業(yè)立場，從公司利益激勵(lì)機(jī)制、公司會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和公司文化三個(gè)方面論述了它們對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的作用機(jī)理，并結(jié)合我國實(shí)際提出政策建議。
首先，本文闡述了許多研究都表明薪酬契約設(shè)計(jì)缺陷是導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為異化的內(nèi)在原因。委托人要想使管理人員披露可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)委托人期望效應(yīng)最大化，就必須選擇對(duì)代理人既有約束又有激勵(lì)的合同。傳統(tǒng)“固定薪酬＋分紅獎(jiǎng)勵(lì)”模式往往促使企業(yè)行為短期化，管理層的盈余操縱行為也背離了可靠性原則的要求。通過融入股票期權(quán)激勵(lì)，改變利益階層歸屬，有效地協(xié)調(diào)經(jīng)營者與所有者之間的利益關(guān)系，激勵(lì)高管人員創(chuàng)造優(yōu)異業(yè)績。但如果股票期權(quán)過高也會(huì)帶來一些不利影響，降低會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的效率。
其次，公司會(huì)計(jì)監(jiān)督作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過程全方位的控制與監(jiān)督機(jī)制，是公司組織制度中重要的一環(huán)，是外部強(qiáng)制機(jī)制的有力支持者，高效率的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以彌補(bǔ)外部執(zhí)行機(jī)制的不足，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的遵從水平。
再次，作者認(rèn)為公司文化主要可以通過三個(gè)途徑提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行效率：一是文化減少了成員預(yù)期的不確定性，有利于個(gè)體專用性知識(shí)和能力的積累；二是文化可以補(bǔ)充正式控制制度，減少監(jiān)督成本；三是文化可以改善成員偏好，使成員目標(biāo)趨同，降低組織運(yùn)行中的談判和討價(jià)還價(jià)成本，從而提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的自我執(zhí)行效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
最后，針對(duì)公司利益激勵(lì)機(jī)制缺陷影響會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行有效性問題，作者提出可以通過將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行結(jié)果納入考評(píng)指標(biāo)，進(jìn)一步完善經(jīng)理人競爭市場等方式得以改善；針對(duì)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制低效率影響會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行質(zhì)量問題，作者認(rèn)為應(yīng)建立利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，如監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)并行模式；針對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能有效制約公司管理層，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制失靈問題，作者的建議是：實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制、逐步以合伙制取代有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的制度約束等。
（劉佳整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)•綜合版》2009年第1期，作者：陳繼初）
