安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件暴露后，美國國會頒布了《2002年薩班斯-奧克斯利法案》，要求上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報表審計(jì)與財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的雙重審計(jì)制度，此后，SEC又針對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)制度進(jìn)行了一系列的修改和完善。
財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官、或執(zhí)行類似功能者設(shè)計(jì)的、或由他們監(jiān)管的，由公司董事會、管理層或其他人員來執(zhí)行的，對為外部目的而根據(jù)GAAP編制的財(cái)務(wù)報表的可靠性提供合理保證的流程。對其審計(jì)的目標(biāo)是就管理層對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性所作的評估表示意見。為發(fā)表意見，審計(jì)人員應(yīng)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)工作以獲取公司是否在所有重大方面，至管理層評估具體日止保持有效財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的合理保證。具體程序包括：計(jì)劃審計(jì)工作、了解內(nèi)部控制、評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行以及報告內(nèi)部控制有效性等。審計(jì)人員在完成必要的審計(jì)程序、審計(jì)管理層的評估報告和公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見，出具獨(dú)立審計(jì)報告。
財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是截然不同的，審計(jì)人員應(yīng)對其計(jì)劃和實(shí)施不同審計(jì)工作以分別實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)。然而兩者的審計(jì)工作又是由同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，且兩者的審計(jì)程序之間又有一定程度的關(guān)聯(lián)性，因此，對兩者的審計(jì)應(yīng)當(dāng)整合進(jìn)行。
美國的內(nèi)部控制審計(jì)制度雖然因極高的成本而備受質(zhì)疑，然而其對提高會計(jì)信息質(zhì)量還是起到了積極的作用。目前，在我國，內(nèi)部控制制度的推行，無論是改善公司治理，還是降低和防范企業(yè)風(fēng)險，或者增強(qiáng)大型國有企業(yè)集團(tuán)的國際競爭力都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此我國應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制研究，制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)及上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則，同時，注冊會計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。
（魏振整理自《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》2009年第1期，作者：張龍平 陳作習(xí)）
