【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把公允價(jià)值作為衍生金融工具唯一計(jì)量屬性。盡管有阻力，但公允價(jià)值的應(yīng)用范圍一直在不斷擴(kuò)大，從金融工具擴(kuò)展到其他項(xiàng)目的計(jì)量上。從國(guó)際上看全面應(yīng)用公允價(jià)值已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的理論研究和實(shí)務(wù)還比較滯后。因而，研究國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況，不僅具有重要的理論意義，而且具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。文章在介紹國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值應(yīng)用狀況基礎(chǔ)之上，分析了國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值應(yīng)用的差異，提出幾點(diǎn)結(jié)論性意見(jiàn)。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用狀況
一、國(guó)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況
（一）公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用最早可以追溯到1988年IASC 對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理的討論，1990 年IASC 金融工具項(xiàng)目籌委會(huì)批準(zhǔn)發(fā)布了“原則公告草案”，要求經(jīng)營(yíng)性（或交易性）金融資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但不包括投資和籌資項(xiàng)目。1992 年的IAS30《銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》規(guī)定銀行至少披露包括企業(yè)原生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1995 年的IAS32《金融工具：披露與列報(bào)》，要求企業(yè)對(duì)每一類(lèi)已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，標(biāo)志著公允價(jià)值在金融工具與衍生金融工具領(lǐng)域的應(yīng)用。1997 年，IASC 和CICA 共同發(fā)布了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)》討論稿，表明所有金融工具都要以公允價(jià)值計(jì)量的立場(chǎng)。1999 年的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》取代了IAS32 的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的具體做法。2000 年的IAS40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化立即在損益表中確認(rèn)。2001 年的IAS41《農(nóng)業(yè)》把公允價(jià)值會(huì)計(jì)直接應(yīng)用到農(nóng)業(yè)方面。據(jù)謝詩(shī)芬教授統(tǒng)計(jì)，在截止2001 年2 月止有效的35 份IAS/IFRS 中，有21 份涉及公允價(jià)值，占60%。①
2004 年3 月。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式發(fā)布了改進(jìn)項(xiàng)目下的14 項(xiàng)準(zhǔn)則，同時(shí)取消了一項(xiàng)準(zhǔn)則。在這14 項(xiàng)被改進(jìn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的有7 項(xiàng)準(zhǔn)則，其中涉及到公允價(jià)值應(yīng)用的主要有：（1）IAS16《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中規(guī)定將所有資產(chǎn)交換交易統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量，不再區(qū)分同類(lèi)資產(chǎn)交換和非同類(lèi)資產(chǎn)交換；在后續(xù)計(jì)量中如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，主體可以按重估價(jià)計(jì)量。（2）IAS27《合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法的規(guī)定，要求在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及對(duì)聯(lián)合控制主體的投資，均采用成本法與公允價(jià)值法核算。（3）IAS28《對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》和IAS31《合營(yíng)中的權(quán)益》都將風(fēng)險(xiǎn)資本投資者、共同基金、單位信托及其他包括保險(xiǎn)投資聯(lián)結(jié)基金的類(lèi)似主體持有的在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資，以及對(duì)共同投資主體的投資的會(huì)計(jì)處理排除在外，要求將它們作為為交易而持有的金融資產(chǎn)處理，根據(jù)IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并將投資的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入變動(dòng)期間的損益。2005 年9 月IASB 將“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目列入議程并多次開(kāi)會(huì)討論，計(jì)劃于2006 年第四季度發(fā)布討論稿，并為制定“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則積極準(zhǔn)備。
（二）公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
1.20 世紀(jì)70 年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。在FASB 成立以前，APB 在1967 年12 月發(fā)布10 號(hào)意見(jiàn)書(shū)，要求企業(yè)對(duì)應(yīng)付債務(wù)用現(xiàn)值法進(jìn)行攤銷(xiāo)。1970 年8 月APB 發(fā)布的16 號(hào)意見(jiàn)書(shū)，要求對(duì)“企業(yè)合并”中獲得的資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款）應(yīng)用現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量和攤銷(xiāo)。1971 年3 月，APB 發(fā)布了18號(hào)意見(jiàn)書(shū)，要求企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格報(bào)告其普通股票投資的價(jià)值。同年8 月，APB 發(fā)布21 號(hào)意見(jiàn)書(shū)“應(yīng)收及應(yīng)付款利息”，對(duì)現(xiàn)值概念進(jìn)行定義，并指出了確定恰當(dāng)折現(xiàn)率的方法。在SFAC7 發(fā)布以前，該方法一直是其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定折現(xiàn)率的參照依據(jù)。1973 年5 月，APB 又發(fā)布29 號(hào)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)如何確定非貨幣性交易中涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行指導(dǎo)。
1973 年7 月，F(xiàn)ASB 接替APB 成為美國(guó)私有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。1975 年12 月，F(xiàn)ASB 頒布SFAS12，要求對(duì)可變現(xiàn)的普通證券用公允價(jià)值計(jì)量。1976 年11 月，F(xiàn)ASB 發(fā)布SFAS13，對(duì)租賃涉及的某些資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。1977 年6月，F(xiàn)ASB 發(fā)布SFAS15，提出了債務(wù)重組涉及資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法。同年11 月，F(xiàn)ASB 發(fā)布SFAS19，要求油氣企業(yè)對(duì)“保留產(chǎn)量支付權(quán)益”（Retained Production Payment）進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)量。20 世紀(jì)70 年代，美國(guó)開(kāi)始使用公允價(jià)值計(jì)量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)和非貨幣性交易涉及資產(chǎn)及油氣行業(yè)保留產(chǎn)量支付權(quán)益等。這期間,美國(guó)主要使用公允價(jià)值對(duì)一些資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量。
2.20 世紀(jì)80 年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。80年代美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用主要也是針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，但范圍比以前有較大拓展。在這一期間發(fā)布的與公允價(jià)值有關(guān)的16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，F(xiàn)ASB 對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行論述,并提出了針對(duì)特定資產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)方法，包括：（1）投資的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS35）；（2）索賠過(guò)程中獲得的不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS60）；（3）不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS67）；（4）養(yǎng)老金計(jì)劃的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS87）等。FASB 還要求對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)、轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)、廣播行業(yè)及研發(fā)協(xié)議中所涉及的特定資產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量。此外，F(xiàn)ASB 還建議企業(yè)在抵押貸款和可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)中使用公允價(jià)值。
3.20 世紀(jì)90 年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。自80 年代以來(lái)，SEC 和金融界一直對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題爭(zhēng)論不休,SEC 力薦使用公允價(jià)值，而金融界卻堅(jiān)持要求繼續(xù)使用歷史成本。起初,FASB 不肯輕易表態(tài),但80 年代后期存款儲(chǔ)蓄行業(yè)的金融危機(jī),徹底改變了FASB 的態(tài)度和立場(chǎng),從90 年代起,FASB 明顯轉(zhuǎn)向SEC 的立場(chǎng), 頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)向前發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB 在90 年代共發(fā)布了32 份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中涉及公允價(jià)值的23 份，占71.8%；與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則有9 份，占28%。可以看出，90 年代FASB 對(duì)公允價(jià)值的使用力度進(jìn)一步加大，使用范圍也進(jìn)一步拓寬。同時(shí)，F(xiàn)ASB 在使用公允價(jià)值時(shí)重點(diǎn)突出兩條線：一是加大現(xiàn)值技術(shù)的開(kāi)發(fā)和使用力度，這期間發(fā)布的32 個(gè)準(zhǔn)則中有11 個(gè)涉及現(xiàn)值技術(shù)的使用；二是突出公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中的核心作用。與現(xiàn)值的使用相關(guān)的準(zhǔn)則主要包括SFASl06、113、114、116、121、125等。在這些準(zhǔn)則中，使用現(xiàn)值的目的是初始確認(rèn)的計(jì)量、新起點(diǎn)計(jì)量和攤銷(xiāo)等。應(yīng)用的項(xiàng)目主要有: 退休后福利債務(wù)、遞延收益、貸款減值、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、捐贈(zèng)承諾等長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。與金融工具公允價(jià)值有關(guān)的準(zhǔn)則包括SFAS105、107、115、119、123、125、126、133、137 等?？梢詫⒐蕛r(jià)值在金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的使用分為兩個(gè)階段:第一階段是信息披露，包括披露涉及表外風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的范圍、性質(zhì)和條件（SFAS105、107、126）以及披露衍生金融工具公允價(jià)值的相關(guān)信息（SFAS109）；第二階段是確認(rèn)與計(jì)量，主要是衍生金融工具和套期保值的確認(rèn)與計(jì)量（SFAS133、137）。①
4.21 世紀(jì)公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。步入新世紀(jì)， 美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用力度再次加大，SFAS138 到SFAS157 的19 個(gè)準(zhǔn)則都涉及公允價(jià)值。這期間FASB 加大公允價(jià)值使用力度的基本思路是:一方面，F(xiàn)ASB 將公允價(jià)值全面融入新發(fā)布的準(zhǔn)則；另一方面，對(duì)一些先前的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并同時(shí)將公允價(jià)值融入準(zhǔn)則，或者對(duì)先前已經(jīng)應(yīng)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。但是，隨著公允價(jià)值使用范圍的拓展，現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量方面存在的缺陷逐漸暴露出來(lái)，零散見(jiàn)于眾多準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量指導(dǎo)造成了實(shí)務(wù)運(yùn)用的混亂，迫使FASB 從全局角度，對(duì)準(zhǔn)則中的各種公允價(jià)值指導(dǎo)進(jìn)行整理，在此基礎(chǔ)上形成統(tǒng)一的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則。
2006 年9 月19 日，F(xiàn)ASB 發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量（SFAS157）。SFAS157 的出臺(tái)將對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，SFAS157 對(duì)公允價(jià)值定義進(jìn)行修訂。其次，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的目的進(jìn)行闡述:在非實(shí)際交易情況下，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的交換價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)要考慮企業(yè)的信用等級(jí)），這種估計(jì)是參照當(dāng)前模擬市場(chǎng)交易信息確定的。根據(jù)其目的可以推斷，公允價(jià)值計(jì)量是為提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性服務(wù)的。另外，SFAS157 還將公允價(jià)值根據(jù)其估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為三個(gè)等級(jí)，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(jí)系統(tǒng)（Fair Value Hierarchy）。FASB 要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場(chǎng)信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價(jià)層級(jí)系統(tǒng)對(duì)減少企業(yè)操縱，增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性具有重要意義。最后，SFAS157 還提出了估價(jià)前提（Valuation Premise）理論，認(rèn)為“持續(xù)經(jīng)（Going concern）和“在用”（In use）是公允價(jià)值估價(jià)的一般前提。估價(jià)前提對(duì)推動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值更接近其真實(shí)價(jià)值具有重要意義。FASB 指出，發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量”的目的是建立統(tǒng)一的公允價(jià)值指導(dǎo)框架，但是，SFAS157 的作用顯然不僅局限于此，它在許多方面都有新的理論突破，是公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的最新成果。
（三）公允價(jià)值在英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1996 年，英國(guó)的ASB 發(fā)布了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998 年的FRS13《衍生工具與其它金融工具——披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)，提供每一類(lèi)別的公允價(jià)值信息。
2004 年12 月，ASB 發(fā)布了一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS32 和IAS39 相同的FRS25《金融工具：披露和列報(bào)》和FRS26《金融工具：計(jì)量》。FRS25 就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS13 的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。FRS26 填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。
英國(guó)的FAS13《租賃會(huì)計(jì)》應(yīng)用公允價(jià)值來(lái)確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額，以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購(gòu)合同會(huì)計(jì)》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS2《附屬企業(yè)會(huì)計(jì)》、FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》、FRS6《收購(gòu)與兼并》、FRS7《購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。英國(guó)對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999 年的FRS15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，被重新估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。
（四）公允價(jià)值在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1996 年，澳大利亞AASB 和澳大利亞公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS32 的基礎(chǔ)上發(fā)布了AASB1033/AAS33《金融工具：列報(bào)和披露》。該準(zhǔn)則規(guī)定主體應(yīng)對(duì)每一類(lèi)別的金融資產(chǎn)和負(fù)債（無(wú)論是否確認(rèn)）的公允價(jià)值信息、確定公允價(jià)值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004 年7 月，為了與其第4 號(hào)政策報(bào)告書(shū)“國(guó)際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB 在重新修訂的IAS32 和IAS39的基礎(chǔ)上發(fā)布了AASB132 《金融工具： 列報(bào)和披露》和AASB139《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并于2005 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施。
澳大利亞處理重估增值問(wèn)題的系統(tǒng)性比較強(qiáng)，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)。和英國(guó)不同，上市公司至少每三年對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)估定市價(jià)進(jìn)行重估，而且必須針對(duì)同一類(lèi)別中的所有資產(chǎn)（Aboody等，1999）。2001 年的AASB1041《非流動(dòng)資產(chǎn)的重估價(jià)》規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)可以以成本或公允價(jià)值計(jì)量，重估價(jià)會(huì)計(jì)處理方法與IAS16 一致。
另外，澳大利亞AASB20 世紀(jì)90 年發(fā)表布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引則要求主體披露資產(chǎn)的脫手價(jià)格（Exit Price），包括對(duì)私有企業(yè)可收回金額測(cè)試、養(yǎng)老金計(jì)劃托管人持有資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負(fù)債等。
二、我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況
（一）1997 年--2000 年提倡公允價(jià)值階段
1997 年--2000 年，我國(guó)財(cái)政部頒布了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣交易》準(zhǔn)則中，首次引入了“公允價(jià)值”的概念。
1.1998 年6 月發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定在債務(wù)重組交易中，如債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，則債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。
第一，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定問(wèn)題。在債務(wù)重組交易中，債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。其公允價(jià)值的確定原則有：（1）對(duì)于有活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其市價(jià)通常視為公允價(jià)值；（2）對(duì)于本身沒(méi)有活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值可比照相關(guān)類(lèi)似的資產(chǎn)的市價(jià)確定；（3）對(duì)于本身及其類(lèi)似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值可用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值等方法確定。
第二，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。準(zhǔn)則在指南中指出：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值按照以下原則確定：（1）如債務(wù)人為股票公開(kāi)上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值按照對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額確定；（2）如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。
2.1998 年6 月發(fā)布的投資準(zhǔn)則規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，其投資成本應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。
3.1999 年6 月28 日發(fā)布的非貨幣交易準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為同類(lèi)與不同類(lèi)兩種。準(zhǔn)則規(guī)定:同類(lèi)非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。不同類(lèi)非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)當(dāng)期損益。關(guān)于采用公允價(jià)值的原因，1998 年6 月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的講解中的闡述在各準(zhǔn)則中較具代表性。它列舉了四點(diǎn)理由：
第一，公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)。
第二，公允價(jià)值定義中的“公平交易”是指交易雙方在互相了解的、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，公平交易為其確定的價(jià)值的公允性提供了前提條件。同時(shí)，公允價(jià)值的公允性體現(xiàn)于交易雙方均為維護(hù)自身利益出發(fā)協(xié)商的結(jié)果，一般不會(huì)輕易接受不利于自身利益的交易條款。另外，公允價(jià)值的公允性還體現(xiàn)于交易雙方的自愿性，即交易雙方自愿接受的價(jià)值。
第三，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。目前，公允價(jià)值已被越來(lái)越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對(duì)特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)。
第四，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等，本準(zhǔn)則采用公允價(jià)值意義更大。雖然在目前情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值還存在一定的困難，但可采取一定的措施，以防誤用。它還指出，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的普遍提高，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價(jià)值，培養(yǎng)公允價(jià)值觀念，也是十分必要的。
目前，使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性存在的難度是客觀的，這有待于會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的進(jìn)一步提高。①通過(guò)以上的引用，我們可以看到，當(dāng)時(shí)我國(guó)財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值的上述種種認(rèn)識(shí)都是相當(dāng)正確的，也是十分客觀的。它為在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建立公允價(jià)值的概念和目標(biāo)、更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新環(huán)境、與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等方面都起到了良好的推動(dòng)作用。
（二）2001 年--2005 年回避公允價(jià)值階段
2001 年在財(cái)政部發(fā)布和修訂的準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)和謹(jǐn)慎，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)前面發(fā)布的5 項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂，主要針對(duì)對(duì)象就是公允價(jià)值。修訂的理由或論點(diǎn)概括起來(lái)就是：由于當(dāng)時(shí)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的隨意性，從而也給濫用公允價(jià)值留下了空子，出現(xiàn)了人為操縱利潤(rùn)的情況，“因此，新準(zhǔn)則和新制度對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理，盡可能地回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬”。
準(zhǔn)則的修訂大大減少了我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，而財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值態(tài)度的這一轉(zhuǎn)變正是為了防止對(duì)公允價(jià)值的濫用和人為操縱利潤(rùn)情況的進(jìn)一步惡化。的確，準(zhǔn)則的修訂和制度頒布后，因其擠出許多利潤(rùn)水分和方便使用而受到證券市場(chǎng)和不少企業(yè)的好評(píng)。然而，當(dāng)我們看看公允價(jià)值在美國(guó)乃至世界的應(yīng)用情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，這樣的修訂雖然暫時(shí)緩解了操縱利潤(rùn)的情況，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也許放棄對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用將會(huì)引起更大的問(wèn)題和損失。
（三）2006 年——重新應(yīng)用公允價(jià)值階段
2006 年2 月15 日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》等38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007 年1 月1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并力爭(zhēng)在不太長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行，從而基本確立了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的關(guān)鍵之一體現(xiàn)于確認(rèn)計(jì)量的政策選擇——在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，大量引入了公允價(jià)值計(jì)量。
1.公允價(jià)值在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從而確立了公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要地位。
2.公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無(wú)論是對(duì)原來(lái)的16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，還是新頒布的22 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都突顯了在一定條件下按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的要求。首先，在修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了以公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)?！堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則要求，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準(zhǔn)則要求，以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則要求，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本?！秱鶆?wù)重組》準(zhǔn)則要求，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資：修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！妒杖搿窚?zhǔn)則要求，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額?！蹲赓U》準(zhǔn)則要求，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
其次，新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的要求。其中，最突出的是在有關(guān)金融工具的4 項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，充分體現(xiàn)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則體系中的重要地位?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則要求，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件，因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！短灼诒Ｖ怠窚?zhǔn)則要求，套期應(yīng)包括對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中，可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的公允價(jià)值套期：對(duì)于滿足條件的套期，可運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷(xiāo)結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益?！督鹑诠ぞ吡袌?bào)》準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額。
在新出臺(tái)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也較多地提出了公允價(jià)值計(jì)量的要求。《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則要求，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則要求，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量?！顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則要求，資產(chǎn)與資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！镀髽I(yè)年金基金》準(zhǔn)則要求，企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的國(guó)債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、股票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。《股份支付》準(zhǔn)則要求，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工的權(quán)益工具或其他方服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量?！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則要求，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量?！妒吞烊粴忾_(kāi)采》準(zhǔn)則要求，企業(yè)在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
此外，在第1、2、4、5、6、14 號(hào)具體準(zhǔn)則中，還分別作出了如下規(guī)定：投資者投入的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入或提供勞務(wù)收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。與此同時(shí)，在各相關(guān)準(zhǔn)則中，也分別要求對(duì)公允價(jià)值及有關(guān)信息進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)告和披露。
三、公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用的對(duì)比分析
（一）公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用差異的原因分析
從以上分析可以看出，2006 年以前我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在公允價(jià)值應(yīng)用方面存在的差異較大，2006 年后差異較小，但2006 年制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有真正實(shí)施。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值在各個(gè)領(lǐng)域特別是金融工具領(lǐng)域，無(wú)論是在理論方面還是在實(shí)踐方面都已經(jīng)相當(dāng)?shù)某墒?。而在我?guó)公允價(jià)值經(jīng)歷了從無(wú)到有、先提倡后回避，避而又談的過(guò)程，不過(guò)這只是針對(duì)非金融工具而言，而對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的最主要的金融工具領(lǐng)域我國(guó)才剛剛起步。造成這種情況的原因是多方面的，因此很有必要對(duì)國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值應(yīng)用的差異進(jìn)行分析。
形成差異的原因是多方面的，最主要的是由于我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境方面存在區(qū)別：
首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)尚處于完善階段，生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)均在健全之中，目前的市場(chǎng)狀況較難為企業(yè)提供實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值的信息，或者取得的所謂公允價(jià)值不能真正地凸現(xiàn)“公允”，同時(shí)也給操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了空間。與西方幾百年發(fā)展出來(lái)高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)相比存在著很大的差距，西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，可以提供公允價(jià)值的計(jì)量核心要求的公平交易環(huán)境，因此公允價(jià)值能夠在西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家得到很好的發(fā)展。
其次，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度差異。如我國(guó)與國(guó)際上會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著差異。發(fā)達(dá)國(guó)家的股權(quán)很分散，他們希望獲得有助于其做出決策的會(huì)計(jì)信息，以使投資行為更具效益，因此他們?cè)跁?huì)計(jì)目標(biāo)上是以決策有用觀為主。由此他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更側(cè)重于相關(guān)性。而公允價(jià)值在相關(guān)性方面比歷史成本有無(wú)可比擬的優(yōu)越性。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家一直是企業(yè)最大的投資者，更關(guān)心的是財(cái)產(chǎn)是否得到保值增值，因此在會(huì)計(jì)目標(biāo)上我國(guó)長(zhǎng)期以受托責(zé)任觀為基本目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求偏重于可靠性。這也是為什么我國(guó)過(guò)去一直以歷史成本會(huì)計(jì)為主的重要原因。
最后，監(jiān)管力度、法律法規(guī)方面的差異。與英美等國(guó)相比，我國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)舞弊尚未有統(tǒng)一規(guī)定，舞弊主體的法律責(zé)任和對(duì)其懲罰機(jī)制亦不健全，這就為那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下了操縱的空隙。作為對(duì)國(guó)有企事業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的國(guó)家機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督是有限的，他們往往只進(jìn)行不定期的抽查，而且稽查力量很不充分，給利用公允價(jià)值造假的國(guó)有企事業(yè)單位留下施展的余地，而對(duì)他們的懲罰卻很輕。
（二）公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用對(duì)比分析的結(jié)論
1.從公允價(jià)值國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)發(fā)展方向。任何一個(gè)國(guó)家要跟上國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐，溶入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，都必須主動(dòng)采用公允價(jià)值計(jì)量，否則難以和其他國(guó)家形成“共同語(yǔ)言”。因此，從這個(gè)角度看，擺在我們面前的不是要不要公允價(jià)值的問(wèn)題，而是如何應(yīng)用公允價(jià)值的問(wèn)題。
2.從公允價(jià)值國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。幾乎所有的國(guó)家都經(jīng)歷了從金融工具到非金融工具，從表外披露到表內(nèi)確認(rèn)的過(guò)程。因此，我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用方面既不能完全排斥，也不能追求一步到位，應(yīng)根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，逐步推進(jìn)。
3.從公允價(jià)值國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系的建設(shè)是一個(gè)分層推進(jìn)的過(guò)程。一般是先修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系，然后修訂具體準(zhǔn)則并規(guī)范具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用，最后制定專(zhuān)門(mén)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。我國(guó)雖然修訂了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系，但在具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用相對(duì)較少，今后應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修訂具體準(zhǔn)則，在條件成熟時(shí)，推出專(zhuān)門(mén)的公允價(jià)值準(zhǔn)則。
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文章來(lái)源：生產(chǎn)力研究 （責(zé)任編輯： xl）
