審計(jì)計(jì)劃管理，是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的重要組成部分，目前由于評(píng)價(jià)體系的不健全以及技術(shù)手段的缺失，還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，是審計(jì)業(yè)務(wù)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，很大程度上還處于一種“盲人摸象”的粗放管理狀態(tài)。本文擬針對(duì)目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理中存在的一些問(wèn)題，本著科學(xué)、實(shí)用、簡(jiǎn)捷直觀的目的，結(jié)合自身在審計(jì)計(jì)劃管理信息化建設(shè)中的一些實(shí)踐，提出一種運(yùn)用計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)相結(jié)合來(lái)改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理的一種思路。
一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理存在的主要問(wèn)題
一般而言，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃管理共分為三個(gè)環(huán)節(jié)：一是年度審計(jì)計(jì)劃的編制；二是審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行；三是審計(jì)計(jì)劃實(shí)施情況的考核。三個(gè)環(huán)節(jié)相輔相成，緊密聯(lián)系，集中體現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理的科學(xué)性和效率性。然而在現(xiàn)有階段，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)體系和必要的技術(shù)手段，審計(jì)計(jì)劃管理很難做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、高效，存在的主要問(wèn)題有：
１、計(jì)劃編制不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序，計(jì)劃的制定帶有一定的盲目性、隨意性。一些審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度計(jì)劃時(shí)，在被審計(jì)對(duì)象的選擇和審計(jì)項(xiàng)目的確定上，對(duì)以往年度審計(jì)的情況缺乏全面立體的把握，此外，審計(jì)計(jì)劃的安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性、中長(zhǎng)期規(guī)劃與年度審計(jì)計(jì)劃不能呼應(yīng)與銜接，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)督缺位和重復(fù)監(jiān)督并存現(xiàn)象，沒(méi)有達(dá)到審計(jì)資源和審計(jì)成本的最佳配置。人大在審議年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，因?yàn)槿狈Ρ匾妮o助資料，除了當(dāng)前重點(diǎn)、熱點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，人大無(wú)法復(fù)原和把握其他審計(jì)對(duì)象全貌，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)計(jì)劃的監(jiān)督缺位。
２、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中的進(jìn)度管理缺乏全面性和連續(xù)性，容易出現(xiàn)進(jìn)度管理的“盲區(qū)”和“死角”。尤其是對(duì)于大中城市的區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，由于審計(jì)項(xiàng)目多，審計(jì)力量相對(duì)薄弱，同一時(shí)期有可能出現(xiàn)上百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)在審的情況，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目容易游離于管理層視野之外，導(dǎo)致出現(xiàn)管理死角，同時(shí)，由于進(jìn)度管理大多依靠口頭匯報(bào)進(jìn)行，管理層對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展的全貌缺乏直觀把握，因此，管理層在進(jìn)度管理中的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用受到制約。
３、計(jì)劃考核缺乏基礎(chǔ)依據(jù)，考核——尤其是進(jìn)度考核很難實(shí)施。科學(xué)有效的考評(píng)制度是提高審計(jì)計(jì)劃管理工作的有效手段，目前質(zhì)量的考核可以有比較規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和比較成熟的操作方法，而進(jìn)度考核往往流于一紙空文，審計(jì)機(jī)關(guān)很難對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況實(shí)施有效的月考評(píng)和年終考核。
二、采用計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理的思路
針對(duì)區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)計(jì)劃管理中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，在審計(jì)計(jì)劃管理中，若能將計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)相結(jié)合，利用圖形圖像簡(jiǎn)捷、直觀的圖解語(yǔ)言?xún)?yōu)勢(shì)，建立一個(gè)審計(jì)計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)和審計(jì)計(jì)劃進(jìn)度管理系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)關(guān)按圖索驥，同時(shí)結(jié)合考慮其他特殊情況，會(huì)有效解決以上幾個(gè)問(wèn)題，具體思路如下：
?。?、審計(jì)計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)
模擬審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)計(jì)劃的方法，我們不難看出，大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)基本遵循了以下原則：一是優(yōu)先選擇年度重點(diǎn)、熱點(diǎn)、影響面大的資金流作為審計(jì)對(duì)象；二是對(duì)于大多數(shù)審計(jì)對(duì)象，由于其職能、資金流不同，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)潛意識(shí)地對(duì)其重要性進(jìn)行排序，如哪些單位應(yīng)兩年審、哪些單位應(yīng)三年審、哪些單位應(yīng)四年審；三是對(duì)于重要性水平差不多的審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為應(yīng)該間隔大致相等的時(shí)間將其輪審一遍；四是對(duì)年度確定的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)根據(jù)其不同的審計(jì)重點(diǎn)采用適合的審計(jì)方式（如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)等）來(lái)相互補(bǔ)充。而大多數(shù)判斷，必須基于對(duì)這些審計(jì)對(duì)象歷史審計(jì)紀(jì)錄整體全面的把握上，因此，將歷史審計(jì)紀(jì)錄以一種科學(xué)、簡(jiǎn)捷、直觀的方式展現(xiàn)在一個(gè)平臺(tái)上供審計(jì)機(jī)關(guān)分析、比較、選擇是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題僅依靠審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)無(wú)法解決，但卻正好是計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)憑借視覺(jué)傳達(dá)表現(xiàn)事物特征的強(qiáng)項(xiàng)。
同時(shí)，在模擬計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)計(jì)劃的思維過(guò)程中，我們提煉出一些必須綜合考慮的要素，如被審計(jì)單位名稱(chēng)及其類(lèi)型（政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、街道辦事處、國(guó)有企業(yè)等等）和黨政領(lǐng)導(dǎo)姓名、自然年度、被審計(jì)單位在連續(xù)自然年度內(nèi)審計(jì)的情況（如已審計(jì)、未審計(jì)，還可以根據(jù)不同審計(jì)類(lèi)型將已審計(jì)分為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等等）。將這些要素全面、有機(jī)地組合起來(lái)，表現(xiàn)在一個(gè)平面上，為審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)計(jì)劃提供一個(gè)全面立體的思維平臺(tái)。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇的擴(kuò)展，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象也成為制定年度審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)重要內(nèi)容，也應(yīng)相應(yīng)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量身定做一套專(zhuān)用的計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能夠在表現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象分布情況、任職年限、接受審計(jì)情況（包括離任審計(jì)、任期審計(jì)、未審計(jì)）的基礎(chǔ)上，供審計(jì)機(jī)關(guān)綜合考慮，為了滿(mǎn)足計(jì)劃制定過(guò)程中反復(fù)論證比較的需要，還應(yīng)將目前的計(jì)劃審計(jì)和歷史審計(jì)情況同時(shí)展現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)面前。
根據(jù)以上分析，我們提出用計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)建立審計(jì)計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)的思路：在一個(gè)平面上，用X軸表示自然年度，用Y軸表示被審計(jì)單位，用位于某（X，Y）位置的單元格來(lái)表示被審計(jì)單位某一自然年度接受審計(jì)的情況，其中單元格內(nèi)可以用分割線(xiàn)、色塊填充、文字注釋等多種符號(hào)組合來(lái)傳達(dá)被審計(jì)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)姓名、采用哪幾種審計(jì)類(lèi)型等等信息。
２、審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理系統(tǒng)
根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令，可以將一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程劃分為若干階段，從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，要經(jīng)歷發(fā)放審計(jì)通知書(shū)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、征求意見(jiàn)、法制復(fù)核、出具正式報(bào)告等等過(guò)程，若想有效控制審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度，首先是必須將所有審計(jì)項(xiàng)目全部、無(wú)一遺漏地呈現(xiàn)在管理者面前，避免出現(xiàn)管理盲區(qū)，其二是將每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在不同階段的時(shí)點(diǎn)記錄下來(lái)。這兩點(diǎn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)均可以做到，但缺點(diǎn)是不能直觀地將時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)換為各階段經(jīng)歷的時(shí)間長(zhǎng)度，因此，管理層在評(píng)價(jià)多個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度控制時(shí)，無(wú)法在較短的時(shí)間內(nèi)獲得項(xiàng)目進(jìn)展情況的第一印象。因此，表現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目各階段經(jīng)歷的時(shí)間長(zhǎng)度成為進(jìn)度管理系統(tǒng)的核心。
利用計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)則可以很好地表現(xiàn)時(shí)間長(zhǎng)度，將Y軸表示審計(jì)項(xiàng)目，在X軸上用連續(xù)的、不同顏色的色塊來(lái)表示進(jìn)度，其中色塊的顏色表示審計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行到的階段，色塊的寬度來(lái)表現(xiàn)時(shí)間長(zhǎng)度。
為方便審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施進(jìn)度管理及進(jìn)度考核，在數(shù)據(jù)庫(kù)中，對(duì)進(jìn)度表的設(shè)計(jì)除應(yīng)包括各階段的起訖時(shí)點(diǎn)外，還應(yīng)包括被審計(jì)單位、主審人員、所在科室、審計(jì)類(lèi)型等等字段，以方便審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行任意條件的動(dòng)態(tài)管理。
三、我局采用計(jì)算機(jī)圖形圖像技術(shù)改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理的實(shí)踐
根據(jù)以上思路，我局開(kāi)發(fā)了《審計(jì)計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)》和《審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理跟蹤系統(tǒng)》，同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，還在輔助決策系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，專(zhuān)門(mén)制作了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輔助決策系統(tǒng)，主要功能界面如下：
1、 年度審計(jì)計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)
針對(duì)同一被審計(jì)單位、同一審計(jì)年度有可能進(jìn)行了多種不同類(lèi)型的審計(jì)，在相應(yīng)單元格中，除表示被審計(jì)對(duì)象外，還可以表示多種審計(jì)方式的組合。（見(jiàn)圖1）
圖１
在被審計(jì)單位較多的情況下，為了在同一類(lèi)型的被審計(jì)單位中確定審計(jì)對(duì)象，可以對(duì)被審計(jì)單位按上一次審計(jì)年度距當(dāng)前年度的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行排序，用計(jì)算機(jī)智能排序輔助審計(jì)機(jī)關(guān)決策。（見(jiàn)圖2）
圖２
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理中，針對(duì)街道辦事處存在黨、政倆名領(lǐng)導(dǎo)為被審計(jì)對(duì)象的情況，對(duì)相應(yīng)單元格進(jìn)行分解將被審計(jì)對(duì)象與審計(jì)類(lèi)型分別顯示。（見(jiàn)圖3）
圖３
通過(guò)計(jì)劃輔助決策系統(tǒng)，我局在做年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)更加科學(xué)、透明、有信服力，人大借助于該系統(tǒng)也能更好地履行審計(jì)計(jì)劃的監(jiān)督職責(zé)。
2、審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理系統(tǒng)
該系統(tǒng)能夠按照審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)類(lèi)型、科室、審計(jì)人員姓名、開(kāi)始時(shí)間等任意組合條件形象簡(jiǎn)捷地動(dòng)態(tài)顯示審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施狀態(tài)，同時(shí)，還可以屏蔽已完成項(xiàng)目使管理層重點(diǎn)關(guān)注未完成審計(jì)項(xiàng)目，使領(lǐng)導(dǎo)能隨時(shí)掌控所有項(xiàng)目的進(jìn)展，并據(jù)此對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行綜合調(diào)控，有效避免了手工狀態(tài)下項(xiàng)目進(jìn)度管理的“死角”。在進(jìn)度條上，還同時(shí)顯示各階段計(jì)劃完成進(jìn)度和實(shí)際完成進(jìn)度，以方便進(jìn)度的計(jì)劃考核。該系統(tǒng)在我局運(yùn)行后，審計(jì)干部的緊迫感明顯增強(qiáng)，有10多項(xiàng)“長(zhǎng)期休眠”的項(xiàng)目得到“激活”，有20多項(xiàng)“疲疲沓沓”的項(xiàng)目明顯“加快了步伐”，進(jìn)度管理系統(tǒng)發(fā)揮了明顯作用。（見(jiàn)圖4）
圖４
四、系統(tǒng)維護(hù)
審計(jì)信息化過(guò)程中，普遍存在“重開(kāi)發(fā)、輕維護(hù)”的現(xiàn)象，為了使該系統(tǒng)真正成為一個(gè)實(shí)用、方便、能夠?yàn)榛鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)高效實(shí)施日常計(jì)劃管理的系統(tǒng)，則必須考慮盡可能降低系統(tǒng)的維護(hù)成本，減少日常數(shù)據(jù)錄入的數(shù)量，因此，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)上必須考慮一些細(xì)節(jié)，如每增加一個(gè)自然年度則批量增加所有被審計(jì)單位的審計(jì)記錄（默認(rèn)為未審計(jì)）等，同時(shí)，為使系統(tǒng)的數(shù)據(jù)定期更新，則必須制定一個(gè)非常優(yōu)化的數(shù)據(jù)更新流程，并用相應(yīng)的制度保證職責(zé)分工，以保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的連續(xù)性、實(shí)時(shí)性。（作者：成都市金牛區(qū)審計(jì)局 楊平）
