提要：對(duì)與企業(yè)合并相關(guān)的交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要集中在《企業(yè)合并》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等具體準(zhǔn)則中，本文從三個(gè)方面就與企業(yè)合并相關(guān)的交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法做一個(gè)全面系統(tǒng)的探討和剖析。
新的企業(yè)合并準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中要結(jié)合企業(yè)合并的兩大基本類型和企業(yè)合并的兩大基本方式，即對(duì)控股合并還是吸收合并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
一、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制，且該控制是非暫時(shí)性的。
（一） 同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理。主要包括兩部分：合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理與合并日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理，其中合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的處理主要為控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量。
1.控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量。
2.合并日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
（1）調(diào)整分錄的編制。
（2）抵銷分錄的編制。
（二） 同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理。由于吸收合并后，合并方和被合并方會(huì)形成一個(gè)法人主體，不存在確認(rèn)合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并的會(huì)計(jì)處理只涉及到合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
（一） 非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理。包括兩部分：合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理，其中合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的處理主要為控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量。
1.控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量。
2.購(gòu)買日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
（二） 非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理。由于吸收合并后，購(gòu)買方和被購(gòu)買方會(huì)形成一個(gè)法人主體，不存在確認(rèn)購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并的會(huì)計(jì)處理只涉及到合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日合并事項(xiàng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)
（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（二）調(diào)整分錄的編制。
（三）抵銷分錄的編制。
1．母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。
2．母公司取得的投資收益與子公司分配股利或利潤(rùn)的抵銷。
四、注意事項(xiàng)
（一）正確劃分企業(yè)合并類型是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提。
（二）正確掌握賬面價(jià)值和公允價(jià)值的適用范圍。
（三）掌握合并報(bào)表的編制原理是編制合并報(bào)表的關(guān)鍵。
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年12月 第24期）
