一、我國(guó)新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》是對(duì)2001年實(shí)施的租賃準(zhǔn)則的修訂。新舊準(zhǔn)則的主要差異為：
（一）整體結(jié)構(gòu)
（二）對(duì)租賃開(kāi)始日的定義做了新的界定
（三）提出了新的計(jì)量屬性
（四）初始費(fèi)用處理方式
（五）租賃收入分?jǐn)偡椒ǖ南薅?br />
二、中外租賃準(zhǔn)則的比較
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)——租賃》（IAS17）的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情制定的，總體上與IAS17類似，內(nèi)容包括準(zhǔn)則的目的、范圍、定義、經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類、承租人、出租人融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理和披露以及售后租回交易的會(huì)計(jì)處理和披露。兩者的主要差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）準(zhǔn)則范圍的限定
（二）準(zhǔn)則中相關(guān)定義不同
（三）經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)不同
（四）承租人的會(huì)計(jì)處理不同
（五）出租人的會(huì)計(jì)處理不同
我國(guó)新《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定，出租人在租賃開(kāi)始日將最低租賃付款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額未擔(dān)保余值之和與現(xiàn)值之和的差額記為未實(shí)現(xiàn)的融資收益，借記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”、“固定資產(chǎn)”科目；未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率確認(rèn)。
（六）售后租回的會(huì)計(jì)處理不同
我國(guó)新《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。出售資產(chǎn)形成的損益遞延計(jì)入租賃期內(nèi)各期損益。I
（七）租賃披露的側(cè)重點(diǎn)不同
1.對(duì)于承租人租賃資產(chǎn)的披露，我國(guó)需披露每類租入資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值原值、累計(jì)折舊及賬面價(jià)值，而IAS17只披露凈值。
2.對(duì)于承租人經(jīng)營(yíng)租賃的披露，我國(guó)租賃準(zhǔn)則只披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年應(yīng)支付不可撤消經(jīng)營(yíng)租賃的最低付款額及以后將支付的不可撤消經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。
3.對(duì)于出租人融資租賃的披露，由于我國(guó)對(duì)出租人融資租賃收益的確認(rèn)采用先全額遞延再分期攤銷確認(rèn)的方法，單獨(dú)在“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”中反映，其余額的變動(dòng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日租賃投資總額與最低租賃收款額的現(xiàn)值間進(jìn)行的調(diào)整。因此只需披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三年每年將收到的最低租賃收款額以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額，未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的余額及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益的方法。IAS17對(duì)融資租賃收益的確認(rèn)采用收到租金當(dāng)期按一定比例確認(rèn)的方法，所以只能通過(guò)披露租賃投資總額與應(yīng)收最低租賃付款額的現(xiàn)值間的調(diào)節(jié)額來(lái)反映本期確認(rèn)的收益，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益則須單獨(dú)披露。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年12月 第23期）
