根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)預(yù)測(cè)，我國(guó)的老齡化高峰將在2030年左右到來(lái)，到2050年我國(guó)老年人口的比重將升至28.8%。人口老齡化帶來(lái)的養(yǎng)老金缺口等問(wèn)題已成為我國(guó)在21世紀(jì)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)之一。為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，必須建立完善的養(yǎng)老保障體制和與之相配套的完善的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。
一、相關(guān)概念
（一）養(yǎng)老金。
（二）養(yǎng)老金計(jì)劃。
（三）養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。
二、國(guó)外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀
1948年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)頒發(fā)了第一個(gè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在國(guó)際上最著名的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒發(fā)的87號(hào)公告、88號(hào)公告及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒發(fā)的第19號(hào)《雇員福利》和第26號(hào)《退休金福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》。
國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值最大的特征是來(lái)自公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)，其本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)計(jì)量客體價(jià)值的肯定。
退休辦法中規(guī)范了職工服務(wù)與企業(yè)承諾的關(guān)系，企業(yè)按DB計(jì)劃規(guī)定所承諾的養(yǎng)老金支付額，正是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。成本法每期按工資的一定比例確認(rèn)養(yǎng)老金成本，對(duì)繳納基金和核算有好處，但每期相同的成本不一定能真實(shí)反映該期的負(fù)債。同時(shí)，給付法下預(yù)計(jì)給付義務(wù)的計(jì)量反映了退休辦法的實(shí)際內(nèi)容，而成本法的計(jì)算過(guò)程與DB計(jì)劃的內(nèi)容相背。
三、我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的研究起步較晚，我國(guó)學(xué)者對(duì)養(yǎng)老金的研究以介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，研究成果體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》。
《企業(yè)年金基金》準(zhǔn)則規(guī)范了年金基金的定義，對(duì)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)主體地位進(jìn)行了確認(rèn)，指出年金基金應(yīng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量年金基金所投資資產(chǎn)的價(jià)值，規(guī)定在年金基金運(yùn)營(yíng)中取得的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，詳細(xì)規(guī)定了年金基金資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露?！镀髽I(yè)年金基金》準(zhǔn)則將企業(yè)年金作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)年金基金單獨(dú)編制報(bào)表和附注進(jìn)行詳細(xì)披露，能更清楚地反映企業(yè)年金的財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況，使企業(yè)年金的所有者和利益相關(guān)方對(duì)年金財(cái)務(wù)信息的知情權(quán)得以實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)年金基金》準(zhǔn)則只規(guī)范了DC計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理模式，沒(méi)有涉及DB計(jì)劃會(huì)計(jì)模式，主要原因是我國(guó)養(yǎng)老金制度模式的基礎(chǔ)是DC計(jì)劃，并且DC計(jì)劃核算簡(jiǎn)單，管理成本低，而DB計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理相當(dāng)復(fù)雜，需要詳細(xì)劃分養(yǎng)老金成本構(gòu)成項(xiàng)目，現(xiàn)實(shí)條件下絕大多數(shù)企業(yè)由于缺乏精算力量很難做到這一點(diǎn)。
四、完善我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的建議
（一）廣泛采用設(shè)定受益制會(huì)計(jì)處理方法。
（二）進(jìn)一步完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)報(bào)告的披露。
（三）養(yǎng)老基金投資安全第一，效益第二。
（四）以《企業(yè)年金基金》準(zhǔn)則發(fā)布為契機(jī)，大力發(fā)展企業(yè)年金。
