企業(yè)破產(chǎn)清算工作量大，且政策性、專業(yè)性強，在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中需要注冊會計師提供會計專業(yè)服務。由于目前我國關于破產(chǎn)清算審計尚未出臺操作規(guī)范指南，筆者根據(jù)破產(chǎn)審計實踐，對注冊會計師破產(chǎn)清算審計中的具體實務進行如下探討。
一、企業(yè)破產(chǎn)清算過程中注冊會計師提供的服務
破產(chǎn)清算工作量大，政策性、專業(yè)性強，因此，在實際破產(chǎn)清算工作中需要注冊會計師提供專業(yè)服務，主要包括以下三個方面：一是破產(chǎn)日會計報表審計；二是破產(chǎn)清算過程中的咨詢服務；三是破產(chǎn)清算會計報表審計。
二、破產(chǎn)清算審計各階段的實務探討
（一）破產(chǎn)日會計報表審計實務。具體的審計實務為：
1.企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實。
2.企業(yè)負債狀況的審定。
3.企業(yè)所有者權(quán)益的審定。
(二)破產(chǎn)清算過程中的咨詢服務實務。企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)后，由人民法院指定有關人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托會計師事務所參與企業(yè)破產(chǎn)清算組的工作，編制破產(chǎn)清算預案，協(xié)助破產(chǎn)企業(yè)清理債權(quán)債務，編制債權(quán)清冊和債務清冊；代編清算會計報表。本階段的審計重點為：
1.對企業(yè)經(jīng)營終止日的會計報表及其審計資料進行復核。
2.對下列事項提請破產(chǎn)清算組、法院批準或裁定。
3.對控股聯(lián)營投資進行如下清理。對控股聯(lián)營投資應對聯(lián)營企業(yè)的財務狀況進行調(diào)查，確定應收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4.對下述事項進一步落實。（1）超過3年不能收回的應收賬款及雖未超過3年，但確實無法收回的應收賬款。（2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔保財產(chǎn)的數(shù)額。（3）用作抵押財產(chǎn)的有關資料和財產(chǎn)數(shù)額。（4）用于企業(yè)福利性設施的數(shù)額及相關資料。
5.實施必要的程序?qū)ο铝星逅阒邢嚓P事項逐項核實。（1）對收回的各項資金，應查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。（2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。（3）復核各項應計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應付水電氣費等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日，可采用發(fā)詢證函的方法。（4）審計是否正確計提了各項稅款，可采用發(fā)詢證函的方法。（5）有無擅自歸還未到期負債問題。（6）對減少的資產(chǎn)審查減少的合理性、合法性，尤應注意是否惡意壓價出售，無償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問題。（7）審查有關事項的調(diào)整、核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。（8）審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如差旅費單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務部門入賬。（9）沖銷壞賬準備金，在審計中將所提的壞賬準備予以核銷。
三、破產(chǎn)清算會計報表審計實務
主要對下列事項進行審計：
（一）應收款在清算期收回的情況，呆壞賬的核銷有無依據(jù)。
（一）實物資產(chǎn)的處置及變價收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓價出售等違法行為。
（二）對待處理損失的報批、核銷情況。
（三）資產(chǎn)評估增值（減值）的核算是否正確。
（四）抵押資產(chǎn)、福利設施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否充足，核算是否正確。
（五）破產(chǎn)債權(quán)申報金額與賬面有無差異，逾期未申報的是否作了依法處理。
（六）清算費用的開支范圍是否符合標準及有關規(guī)定。
（七）第一順序破產(chǎn)債務核算是否合法。
（八）清算損益的核算是否正確。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年8月 第15期）
