2006年６月國(guó)家糧食局商財(cái)政部制定并下發(fā)的《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），自2007年1月1日起執(zhí)行。目前全國(guó)各省市糧食財(cái)務(wù)掛賬清理認(rèn)定工作基本接近尾聲，《規(guī)定》的出臺(tái)對(duì)規(guī)范1992年以來(lái)糧食財(cái)務(wù)掛賬會(huì)計(jì)核算起到了積極的指導(dǎo)作用，筆者結(jié)合我區(qū)糧食財(cái)務(wù)掛賬清理認(rèn)定工作，談一談財(cái)務(wù)掛賬的會(huì)計(jì)核算。
一、企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整及會(huì)計(jì)科目應(yīng)用
（一）1998年5月31日以前形成的糧食財(cái)務(wù)掛賬的核算。1998年5月31日以前國(guó)有糧食企業(yè)經(jīng)歷了兩次全國(guó)性糧食財(cái)務(wù)掛賬清理。糧食主管部門(mén)對(duì)這兩次財(cái)務(wù)掛賬清理沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，掛賬基本堆積在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，以及無(wú)法收回的應(yīng)收賬款等科目中。1992年3月31日以前糧食財(cái)務(wù)掛賬全國(guó)大部分省區(qū)已消化處理完畢，不存在調(diào)整賬務(wù)問(wèn)題，對(duì)沒(méi)有消化處理完的省區(qū)可按《規(guī)定》進(jìn)行賬務(wù)處理；1992年3月31日至1998年5月31日期間發(fā)生的糧食財(cái)務(wù)掛賬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)1999年財(cái)政部、審計(jì)署等六部委《關(guān)于核復(fù)新增糧食財(cái)務(wù)掛賬和其他不合理占用貸款及財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》的核定數(shù)調(diào)賬。
（二）1998年6月1日至實(shí)行糧食購(gòu)銷(xiāo)市場(chǎng)化改革前發(fā)生的糧食財(cái)務(wù)掛賬的核算。我區(qū)自2004年11月底對(duì)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)1998年6月1日至2004年10月末新發(fā)生的虧損，按照“分清責(zé)任，分類(lèi)處理”的原則，進(jìn)行全面清理審計(jì)，共計(jì)清理審計(jì)虧損38.27億元，其中，政策性糧食虧損26.9億元，剝離上劃15.63億元，但尚有政策性糧食虧損11.27億元為占用農(nóng)發(fā)行貸款未能剝離上劃；經(jīng)營(yíng)性虧損11.37億元。
根據(jù)財(cái)政、審計(jì)、糧食、農(nóng)發(fā)行等四部門(mén)認(rèn)定的清理審計(jì)掛賬表所列項(xiàng)目及數(shù)據(jù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄：
（三）企業(yè)依據(jù)已認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)虧損掛賬占用農(nóng)發(fā)行貸款剝離上劃批復(fù)文件，從糧食行政主管部門(mén)取得支票或銀行劃款進(jìn)賬單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
二、糧食行政主管部門(mén)的會(huì)計(jì)核算
（一）糧食行政主管部門(mén)應(yīng)在所在地農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開(kāi)設(shè)“政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬專(zhuān)戶(hù)”，與農(nóng)發(fā)行簽訂政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬貸款合同，并根據(jù)《政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬貸款合同》及《中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行借款借據(jù)》作會(huì)計(jì)分錄：
（二）糧食行政主管部門(mén)應(yīng)根據(jù)財(cái)政等部門(mén)《關(guān)于政策性財(cái)務(wù)虧損掛賬占用農(nóng)發(fā)行貸款剝離上劃批復(fù)》給企業(yè)撥付政策性財(cái)務(wù)掛賬款，同時(shí)依據(jù)企業(yè)“收據(jù)”及支票存根或銀行劃款回執(zhí)單，作如下會(huì)計(jì)分錄，在“政策性財(cái)務(wù)掛賬”科目下應(yīng)增設(shè)三級(jí)細(xì)目。
（三）根據(jù)《中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證》分別登記核算中央財(cái)政撥補(bǔ)新增糧食財(cái)務(wù)掛賬利息和地方財(cái)政撥補(bǔ)1998年6月1日以后至實(shí)行糧食購(gòu)銷(xiāo)市場(chǎng)化改革前發(fā)生的政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬利息。會(huì)計(jì)分錄為：
三、糧食行政管理部門(mén)的報(bào)表管理
各級(jí)糧食行政主管部門(mén)應(yīng)匯總所轄糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，以真實(shí)反映企業(yè)糧食財(cái)務(wù)掛賬剝離上劃后的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬，應(yīng)單獨(dú)編制會(huì)計(jì)分錄，設(shè)立賬簿、臺(tái)賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表（與行政部門(mén)經(jīng)費(fèi)報(bào)表分開(kāi)），全面反映政策性財(cái)務(wù)掛賬占用農(nóng)發(fā)行貸款的利息、本金歸還、結(jié)存情況，并定期與同級(jí)財(cái)政和銀行部門(mén)對(duì)賬。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年12月上半月刊）
