一、盈余管理的方法
（一）利用應(yīng)計利潤的管理。主要包括改變應(yīng)計項目的金額和改變交易時間兩種。企業(yè)可以通過提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費用來調(diào)增利潤，或者推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費用來降低當(dāng)期盈余。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不確定性的增加，應(yīng)計項目的確認(rèn)將具有更大的彈性，從而給盈余管理提供了空間。
（二）利用關(guān)聯(lián)交易。由于存在控制關(guān)系，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間往往采用高于或低于正常交易的價格進(jìn)行交易，以達(dá)到提高或減少企業(yè)收入的目的。
（三）利用資產(chǎn)重組。企業(yè)為了“美化”當(dāng)期的業(yè)績，可能進(jìn)行一些有盈余的一次性業(yè)務(wù)。一次性沖銷就是在會計政策允許的范圍內(nèi)，盡可能把損失和費用在本期予以確認(rèn)，以求在后續(xù)年度內(nèi)實現(xiàn)較高的會計利潤。
（四）利用會計政策的變更。由于企業(yè)及其所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境各不相同，對有些業(yè)務(wù)的處理，會計準(zhǔn)則給了企業(yè)管理者一定的變通機(jī)會。再加上我國的會計準(zhǔn)則并未給企業(yè)政策的“再選擇”設(shè)定太高的“門檻”，能讓企業(yè)獲取額外的收益。這種高收益、低成本的機(jī)制驅(qū)使一些企業(yè)隨意變更會計政策。
二、我國上市公司盈余管理審計策略
（一）審計人員必須對盈余管理保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)置疑態(tài)度。要深入了解客戶及其經(jīng)營情況，根據(jù)被審計單位的經(jīng)營狀況和行業(yè)的特點，以及通過與企業(yè)管理當(dāng)局和內(nèi)部職工的交流所獲得的信息、被審計單位提交的年度報告和以前年度報表反映的信息來確定被審計單位是否存在盈余管理動機(jī)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置，存貨異常增加，固定資產(chǎn)大量增加，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常性交易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進(jìn)行盈余管理的可能性就很大。
（二）對被審計單位編制的財務(wù)報表中反映的會計估計及變更，注冊會計師要根據(jù)相關(guān)證據(jù)判斷其合理性。雖然有個別估計及變更產(chǎn)生的差異并不重要，但這些差異的累計效果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審計單位會計報表產(chǎn)生重大影響，從而影響投資者的決策及注冊會計師對會計報表的審計意見。例如有些企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備計提的比例作出變更或?qū)ζ渌麘?yīng)收款及關(guān)聯(lián)方的款項由不計提改為計提壞賬準(zhǔn)備，這些都是應(yīng)值得重點審計的內(nèi)容。
（詳見《商業(yè)會計》2006年8月下半月刊）
