作者：[程力中]
建筑施工企業(yè)推行的財會制度，習慣于把工程施工的期末余額稱作“在建工程”。日前，筆者查閱了有關書籍，發(fā)現大多數建筑企業(yè)財務實用工具書均采用上述提法。筆者以為，“在建工程”這一名稱欠妥。
“在建工程”科目，是１９９３年我國為適應市場經濟發(fā)展的需要而設置的會計科目之一。在《工業(yè)企業(yè)會計制度》中，已予以明確說明：“本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出?！狈从吃谫Y產負債表內，“本項目應根據‘在建工程’科目的期末余額填列”。這是較具權威性的解釋。它明確告訴我們，“在建工程”是企業(yè)尚未轉入固定資產的自有資產，這里所說的“企業(yè)”是指建筑單位，將來形成該項固定資產的所有權歸建設單位擁有。
對一般企業(yè)來說，“在建工程”是取得固定資產的一項途徑，有“在建工程”就有取得固定資產的可能。而目前建筑企業(yè)報表列示的“在建工程”項目卻未必是企業(yè)未來的固定資產，這就違背了行業(yè)之間會計科目的客觀、明晰性原則。
從建筑企業(yè)與其他行業(yè)資產負債表的格式里，不難看出施工企業(yè)把“在建工程”項目列入“存貨”項目，屬流動資產類；而工商企業(yè)則將其列作固定資產類，是一個實實在在的會計項目，由于各自理解不同，建筑企業(yè)報表也只局限于“業(yè)內人士”才看得懂。
然而，會計報表應是面向廣大投資者的，隨著股份制改革的完善，市場開放成熟，無論現存的固定資產，還是潛在的尚未完全成形的固定資產都會對投資者（包括境外投資者）產生同等的吸引力。假如我們再不采取新的舉措，其后果必然誤導投資者。
“同名同姓不同人”，不符合企業(yè)會計準則的指導思想。也有人認為，這只是行業(yè)之間概念理解上的不同，為區(qū)分二者，稱之為：“流動資產類在建工程”和“固定資產類在建工程”（或稱“建筑企業(yè)在建工程”及“工商企業(yè)在建工程”）。但筆者認為，這會讓外界產生在建工程項目對施工企業(yè)來講屬于流動資產的錯覺。
建立施工企業(yè)財會制度，應著重做好報表編制體系工作，即具體落實在“存貨”項目上。如確需說明，可在“存貨”項目下單獨列示如下明細項目：①“假退料”，用來核算進入現場、但還沒有投入使用的大宗材料（如：磚、瓦、灰、沙、石及鋼材等）；②“在施工”，用來核算真正內涵的工程施工余額（即原指的“在建工程”）。其理由是：庫存材料中有相當部分必須現場保管，雖還未構成工程實體但下期很快又會投入施工；工程施工余額表明已構成實體卻未能及時結算成本的耗用，其價值金額往往較大，計入“存貨”項目既影響了成本的真實性，又會使該項目虛增。二者常引起報表各期數字波動，且起伏較大。因此，筆者認為有必要將這兩項列明，即可前后時期相互照應，取得一目了然的效果。
現今我國正處在一個國企改制的非常時期，財務工作理應先行一步?！鞍l(fā)展是硬道理”，建筑企業(yè)同樣需核算固定資產的增減情況，當然應有本行業(yè)的“在建工程”科目，用新理念設置該科目替代原有的“專項工程支出”科目，便于各行業(yè)的同步運行及自身發(fā)展。
