一、每股收益計量模式的重要演進:從“攤薄——加權”到“基本——稀釋”
目前，每股收益計量采用的是“攤薄——加權”模式，計量依據(jù)是證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號:年度報告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行股票公司信息披露編報規(guī)則第9號:凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》。按照相關規(guī)定，各公司需計算全面攤薄每股收益和加權平均每股收益兩個指標。其中，全面攤薄每股收益=凈利潤÷年末普通股股數(shù)；加權平均每股收益=凈利潤÷加權平均普通股股數(shù)，關于加權平均普通股股數(shù)的計算，前者只要求簡單的按照年初普通股股數(shù)和年末普通股股數(shù)之和除以2的平均數(shù)來確定，而后者要求以時間為權數(shù)進行計算。
《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》（以下簡稱新準則）要求列示基本每股收益和稀釋的每股收益信息，其中基本每股收益與加權平均每股收益計算的差異不大，基本內(nèi)涵都是歸屬于普通股股東的當期凈利潤與加權平均普通股股數(shù)的比值，而稀釋的每股收益信息則反映了存在具有稀釋效應的普通股時每股收益的計算問題，這個改變使每股收益計量模式從“攤薄——加權” 演進為“基本——稀釋”模式，與國際會計慣例趨同，反映了復雜資本結(jié)構下的每股收益信息，有利于增強信息的可比性。
二、每股收益計算的國際比較
基于國際財務報告對每股收益的規(guī)范所具有的代表性，現(xiàn)將新準則與IFRS33進行比較。
（一）基本每股收益。新準則與IFRS33關于基本每股收益的計算思想一致，都是歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)，但兩者也存在差異：
1．計算可歸屬于普通股股東的凈損益時，IFRS33第13條特別區(qū)分了應從當期凈利潤中扣除的非累積優(yōu)先股股利和累積優(yōu)先股股利；而新準則并未提及優(yōu)先股股利問題。
2．在進行加權平均時，IFRS33規(guī)定時間權數(shù)是特定股份發(fā)行在外的天數(shù)占當期總天數(shù)的比例。新準則規(guī)定：已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。
（詳見《商業(yè)會計》2006年8月下半月刊）
