會(huì)計(jì)計(jì)量被看作是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展水平，往往直接標(biāo)志著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展水平。因而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍把修訂的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)計(jì)量上。除了在基本準(zhǔn)則中明確提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性外，還在許多具體準(zhǔn)則中提出對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次明確提出對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的要求，那么，什么是后續(xù)計(jì)量？引入后續(xù)計(jì)量有哪些現(xiàn)實(shí)意義？本文擬對此進(jìn)行探討。
一、后續(xù)計(jì)量概念的界定
會(huì)計(jì)計(jì)量被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，是運(yùn)用一定的計(jì)量單位（主要是貨幣計(jì)量單位），選擇合理的計(jì)量屬性，并通過一定的計(jì)量方法，確定應(yīng)予記錄和報(bào)告的各會(huì)計(jì)要素金額的過程。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論的要求，應(yīng)從完整的時(shí)空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)（或負(fù)債）的價(jià)值狀況，從時(shí)間維度來說，會(huì)計(jì)計(jì)量可分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。時(shí)至今日，至于什么是后續(xù)計(jì)量，理論界與實(shí)務(wù)界并沒有達(dá)成共識(shí)。
筆者認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面對后續(xù)計(jì)量進(jìn)行界定：
（一）對于后續(xù)計(jì)量的內(nèi)涵。
（二）對于后續(xù)計(jì)量的外延。
二、引入后續(xù)計(jì)量的現(xiàn)實(shí)意義
（一）能夠很好地履行會(huì)計(jì)的反映職能。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本身所具有的職責(zé)和功能。會(huì)計(jì)職能在不斷擴(kuò)展，然而反映（核算）和監(jiān)督一直被看作是會(huì)計(jì)的基本職能。反映職能要求會(huì)計(jì)如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)真相的。
（二）有助于會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段，會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)具有一致性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定義為，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。
（三）順應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債觀的客觀要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加深，會(huì)計(jì)國際化已是大勢所趨，這在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定或修訂方面體現(xiàn)得尤為明顯。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除要遵循一定的概念基礎(chǔ)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架外，還要以特定的會(huì)計(jì)理念為指導(dǎo)。收益計(jì)量理論是一種會(huì)計(jì)理念，通常包括資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其中的一種理念為指導(dǎo)。美國FASB于1980年12月發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)（SFAS3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》，標(biāo)志著FASB公開宣告偏好資產(chǎn)負(fù)債觀而非收入費(fèi)用觀。這一舉動(dòng)在國際上引起了較大的反響，一些國家和國際組織也紛紛效仿。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際趨同，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也引入資產(chǎn)負(fù)債觀，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。后續(xù)計(jì)量是對經(jīng)初始計(jì)量后價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的新起點(diǎn)計(jì)量，不僅要對資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行反映，而且要對因價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益進(jìn)行反映?？梢姡罄m(xù)計(jì)量是順應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債觀的客觀要求。
