股票期權(quán)計劃作為企業(yè)對經(jīng)營者的一種激勵機制，其履行情況、運作情況對于報表使用人來講很重要，并且它在報表上的反映能更好地體現(xiàn)會計信息的真實性、相關(guān)性和完整性。在股票期權(quán)計劃的實施過程中如何進行會計處理是一個值得探討的問題。如果不把股票期權(quán)計劃的實施納入企業(yè)會計核算，也不在企業(yè)的財務(wù)會計報告中反映，這必將會影響企業(yè)會計信息的真實性。但由于我國股票期權(quán)制度還不完善，目前可以考慮比較簡便的會計核算方法。
一、股票期權(quán)授予日的會計核算
股票期權(quán)授予日就是股票期權(quán)合約生效日。會計上一方面要確認企業(yè)未來的或有認股款收入，另一方面要確認企業(yè)未來的或有普通股交付義務(wù)，即按行權(quán)價格借記“或有認股款”科目，按面值貸記“或有普通股”科目，按行權(quán)價格與面值的差額貸記“資本公積——股票期權(quán)溢價”科目。同時由于期權(quán)獲得者須在一定時期以后才能獲得行權(quán)權(quán)，所以還應(yīng)該確認授予日行權(quán)價與股票市價的差額，即股票期權(quán)的補償費用，并在以后的授予期中進行平均攤銷。
例1：
二、 股票期權(quán)授予期的會計處理
在期權(quán)授予期間，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的變化，其股票的市價也會波動。當股票市價超過行權(quán)價格時，期權(quán)持有人行使期權(quán)的可能性就增大。但是，一般的行權(quán)權(quán)是被分次賦予的，可能勻速實現(xiàn)，也可能加速實現(xiàn)。在授予期間，雖然不能完全行權(quán)，但期權(quán)持有人可以享有期股分紅和增配股。因此，當企業(yè)分紅或增配股時，可以借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付利潤”或貸記“或有普通股”科目。承例1，該公司在授予期的會計處理要視情況進行。
三、股票期權(quán)行權(quán)日的會計處理
企業(yè)在設(shè)計股票期權(quán)時，通常約定授予對象在一定時期內(nèi)享有行權(quán)權(quán)。在行權(quán)日，企業(yè)發(fā)生認股款和普通股的交換，一方面企業(yè)收到現(xiàn)金，另一方面企業(yè)交付股票。會計上可以借記“銀行存款”科目，貸記“或有認股款”科目，同時借記“或有普通股”科目，貸記“股本”科目。如果行權(quán)期內(nèi)由于股價持續(xù)低于行權(quán)價格，期權(quán)持有人未能行權(quán)，即行權(quán)失敗，則要做一筆會計分錄沖銷贈予日所確認的各個賬戶的金額，借記“或有普通股”、“資本公積——股票期權(quán)溢價”科目，貸記“或有認股款”科目。
四、 股票期權(quán)持有人提前離職的會計處理
股票期權(quán)實施都有一定的等待期。如果期權(quán)持有者提前離職，則對于尚在授予期的股票期權(quán)，其不得行權(quán)。在會計上首先沖銷離職人員股票期權(quán)賬戶，借記“或有普通股”、“資本公積——股票期權(quán)溢價”科目,貸記“或有認股款”科目。如果其在離職前根據(jù)企業(yè)特殊規(guī)定已提前行權(quán)，企業(yè)有權(quán)以行權(quán)價回購這一部分股票。對于已提前行權(quán)的部分，企業(yè)可以行權(quán)價回購股票，借記“股本”、“資本公積——股票期權(quán)溢價”科目，貸記“銀行存款”科目。
