一、規(guī)范林紙一體化的核算及信息披露
（一）賬戶設(shè)置
造紙企業(yè)可以通過兩種方式實現(xiàn)林紙一體化：一是自行營造用材林；二是對現(xiàn)有的林業(yè)企業(yè)進行投資控股。前者涉及林木養(yǎng)護、砍伐和種植的全過程，相對比較復(fù)雜，而且企業(yè)所擁有的林木資產(chǎn)的用途主要是用于制作木紙漿，其經(jīng)濟性質(zhì)屬于用材林；后者對母公司而言與一般的股權(quán)投資沒有太大的差別，但是對合并財務(wù)報表而言，同樣涉及具體的林木資產(chǎn)的核算、報告和披露問題。參照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》，實施林紙一體化的造紙企業(yè)應(yīng)增設(shè)如下賬戶：
1.“消耗性林木資產(chǎn)”賬戶，核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本。根據(jù)管理需要，按照林種、造林撫育成本、營林期間費用等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。
2.“跌價準備——消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”賬戶，核算企業(yè)提取的已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的跌價準備。
3.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——消耗性林木資產(chǎn)生產(chǎn)成本”賬戶，核算郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)的實際成本。按成本核算對象設(shè)置明細賬，并按成本項目設(shè)置專欄，進行明細分類核算。
（二）核算要點
1.郁閉成林前發(fā)生的直接費用。
2.郁閉成林前發(fā)生的間接費用。
3.郁閉成林。
4.郁閉成林后發(fā)生的管護費用。
5.后續(xù)支出資本化。
6.采伐林木資產(chǎn)用于造紙生產(chǎn)。
7.計提跌價準備。
（三）報告及信息披露
1.在資產(chǎn)負債表中增設(shè)“消耗性林木資產(chǎn)”項目，金額為“消耗性林木資產(chǎn)”賬戶余額減去“跌價準備——消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”賬戶余額后的凈額，單獨列示于“存貨”項目之后?！稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶的余額并入“存貨”項目金額中。
2.企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露以下信息：（1）林木資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值；（2）消耗性林木資產(chǎn)跌價準備金額；（3）作為負債擔(dān)保物的林木資產(chǎn)的賬面價值；（4）與林木資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施；（5）消耗性林木資產(chǎn)增減變動信息。
二、規(guī)范環(huán)境會計的其他事項
（一）統(tǒng)一核算和報告方式
考慮到其他的環(huán)境會計事項基本上能夠被納入現(xiàn)有的會計核算體系中，同時考慮到企業(yè)成本效益原則，筆者認為，比較現(xiàn)實的核算方式是不改變現(xiàn)有的總賬賬戶，而是在總賬賬戶下設(shè)置環(huán)境會計的明細賬戶。
（二）統(tǒng)一信息披露形式
目前對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的改進可以有如下三種思路：一是并行模式，即徹底改變現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)，建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)。二是獨立報告模式，即保持原有的會計核算體系不變，單獨根據(jù)環(huán)境評價指標的要求，附加提供環(huán)境報表或報告和社會責(zé)任報表或報告。三是補充報告模式，即在會計要素的定義、確認、計量、報告等方面綜合考慮環(huán)境因素，不改變現(xiàn)有的會計報告體系結(jié)構(gòu)。
在目前我國環(huán)境會計具體準則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)首先考慮采用獨立報告模式，以彌補我國企業(yè)財務(wù)報告體系中關(guān)于環(huán)境報告的缺陷。待將來我國制定和頒布具體相關(guān)準則后，再采用補充報告模式或并行模式。獨立報告模式下，不改變現(xiàn)有的會計報告體系，在財務(wù)報告附注中增加系統(tǒng)的環(huán)境會計報告，報告的內(nèi)容按照可計量性分成三個層次：一是不可計量的政策、方針等；二是可用貨幣計量、可用實物或數(shù)量計量的，如排放廢棄物等；三是可用貨幣計量的，這部分已經(jīng)在企業(yè)的會計核算中有所反映，如環(huán)保資產(chǎn)、排污費等。應(yīng)當披露的財務(wù)信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境收入、環(huán)境事項引起的現(xiàn)金流入、環(huán)境事項引起的現(xiàn)金流出。環(huán)境資源消耗包括能源總消耗量和單位產(chǎn)品能源消耗量，工業(yè)用水重復(fù)利用率、再循環(huán)使用等。環(huán)境管理信息包括環(huán)境治理、獎勵、環(huán)保守法信息等。環(huán)境產(chǎn)出信息包括廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品、污染排放量等信息。
