2006年2月財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，2007年3月，國家頒布了最新的企業(yè)所得稅法。目前，我國正處于新會計準(zhǔn)則與新稅法頒布的過渡階段，因此，有必要對企業(yè)會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅制、新稅法在成本費用方面的差異進行對比分析。
一、工薪支出及“三項附加費用”
二、捐贈
三、廣告費
四、研發(fā)費用
五、業(yè)務(wù)招待費
六、罰款、贊助支出
七、幾點思考
新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的頒布實施，是我國經(jīng)濟制度走向規(guī)范、成熟的標(biāo)志之一。同時，新會計準(zhǔn)則與稅制的差異也發(fā)生了新的變化，筆者認為對兩者的差異應(yīng)進一步協(xié)調(diào)。
（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅制協(xié)調(diào)的必要性。
從我國的實際情況來看，我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，政府在資源配置中起主導(dǎo)作用，證券市場還不發(fā)達，社會主義法律體系也還在逐步發(fā)展完善之中，若會計與稅制完全分離，人為擴大稅法與會計差異，在實踐上也是難以實現(xiàn)的；若會計與稅制完全統(tǒng)一也是不可行的。隨著我國會計與稅制的國際化改革，我國正處于新舊會計與稅法更替的過渡時期，會計與稅法之間的差異在某些方面有了一定的縮小，這充分說明了會計與稅制保持適度分離，并且在不損害會計體系的完整性和不影響稅法的原則的基礎(chǔ)上，對會計與稅制進行充分協(xié)調(diào)，是基于我國現(xiàn)實的必然選擇。
（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅制在實務(wù)方面的協(xié)調(diào)。
1．罰款支出：會計與稅制在這方面的差異屬于固有差異。如果稅法允許罰款支出在稅前扣除，相當(dāng)于是“政府承擔(dān)一部分所得稅”，會助長企業(yè)的違法行為，從法律邏輯上說，等于是政府自己買單。所以此類差異是屬于固有的合理差異，是不可避免的。
2．業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法在這方面一直存在著較大的差異，但筆者認為這種差異的存在是合理的。因為業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)的各項費用開支里面最容易被投機分子所利用，進行人為操縱利潤。所以，筆者認為企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)嚴格向稅收制度靠攏，按照稅收制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)列支，也應(yīng)該控制在一定限度之內(nèi)。
3．工薪支出及“三項附加費用”：通過上述差異對比可見，工資方面的差異已經(jīng)逐步縮小，充分說明了新的稅法參照了國外先進的稅制改革，使得我國企業(yè)與國外企業(yè)之間有了公平競爭的基礎(chǔ)。三項附加費用中的職工福利費在新會計準(zhǔn)則中也特別提出按實際發(fā)生額計入成本或費用，但新稅法中對于三項附加費還未具體規(guī)定。筆者認為，稅法的進一步規(guī)定應(yīng)該也盡量與新會計準(zhǔn)則保持一致，這樣才有利于在提高我國企業(yè)競爭力的同時，提高我國國民收入和整體福利水平。
4．廣告費：新會計準(zhǔn)則和新稅法在廣告費上的差異已有所縮小，這主要是由于新稅法將廣告費用的列支標(biāo)準(zhǔn)在稅法上適當(dāng)放寬了。筆者認為，對于廣告費的列支，應(yīng)嚴格以稅收制度的規(guī)定進行處理，只有各企業(yè)以同樣的標(biāo)準(zhǔn)扣除廣告支出，才能較好地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，有利于公平競爭。
5．研發(fā)費用：新稅法放寬了對企業(yè)研發(fā)費用扣除的限制條件，縮小了與新會計準(zhǔn)則的差異。筆者認為，這是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進一步扶持，提高了產(chǎn)業(yè)競爭力。建議隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，通過改革達到縮小差異，協(xié)調(diào)制度的目的。
