新《股份支付》準則自2007年開始正式應(yīng)用于以上市公司為代表的企業(yè)實際業(yè)務(wù)，這表明對期權(quán)支付等薪酬獎勵措施的核算和管理正式進入有章可依、有據(jù)可循的階段。準則中關(guān)于股份支付的確認、計量及其會計核算方法等方面的規(guī)定為企業(yè)正確地反映職工股票期權(quán)獎勵計劃指明了方向。為了更好地理解新準則中關(guān)于公允價值的應(yīng)用規(guī)定，筆者對股份支付準則中的費用確認依據(jù)談幾點看法。
一、準則中關(guān)于等待期內(nèi)費用確認依據(jù)的規(guī)定和會計處理
根據(jù)《股份支付》準則的規(guī)定，對于換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。筆者認為，在這一規(guī)定下，只要股票期權(quán)存在行權(quán)價格，就會或多或少地出現(xiàn)等待期內(nèi)企業(yè)費用多計而行權(quán)日公允價值未能如實反映的現(xiàn)象。
簡單地說，股份支付的實質(zhì)是企業(yè)以授予權(quán)益工具的形式獲取職工或其他方提供的服務(wù)，所以，按照授予日的公允價值調(diào)整并計入當期費用的會計處理無疑是將授予日的公允價值視為企業(yè)為獲得職工提供的勞務(wù)所付出的代價。而在企業(yè)設(shè)置行權(quán)價格的情況下，職工若要行權(quán)，必須按照行權(quán)價格支付相應(yīng)的金額給企業(yè)，所以，企業(yè)為獲取職工勞務(wù)所付出的代價實際上少于公允價值部分，而根據(jù)新準則在行權(quán)日的會計處理規(guī)定，這部分收到的現(xiàn)金和等待期內(nèi)按公允價值分攤的費用一起轉(zhuǎn)入了股本和資本公積（股本溢價）部分，因此不僅造成了費用的多計，也使得公允價值未能如實反映。
例：
二、等待期內(nèi)費用確認依據(jù)的改進
由于股份支付準則規(guī)定，使用權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積，而且不確認其后續(xù)公允價值變動，所以按照上述處理，不僅等待期內(nèi)企業(yè)所付出的代價得到了如實的反映，行權(quán)日計入到股本和資本公積中的金額也是按照授予日的公允價值15元/股進行反映，更加符合了新企業(yè)會計準則反映公允價值、提供更有價值信息的理念。
