提要：現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法有現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。這四種方法各有利弊。本文在討論四種外幣報(bào)表折算方法的基礎(chǔ)上，對(duì)外幣報(bào)表折算方法提出改進(jìn)建議，供大家探討。
外幣報(bào)表折算是將原會(huì)計(jì)報(bào)表中以編報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，按一定的匯率換算為按所需貨幣表示的相同項(xiàng)目，并據(jù)以重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。外幣報(bào)表折算目的是編制合并報(bào)表。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的母公司年末編制合并報(bào)表時(shí)，必須首先將以外幣反映的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為與母公司記賬本位幣相同貨幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也需要將外幣報(bào)表折算成人民幣。境外企業(yè)折算外幣報(bào)表時(shí)，在折算匯率的選擇上比較自由，本文所討論的外幣報(bào)表折算僅針對(duì)母公司編制合并報(bào)表時(shí)外幣報(bào)表折算問(wèn)題。
一、對(duì)外幣報(bào)表四種折算方法的評(píng)價(jià)
（一）評(píng)價(jià)現(xiàn)行匯率法
（二）評(píng)價(jià)流動(dòng)與非流動(dòng)法
（三）評(píng)價(jià)貨幣與非貨幣法
（四）評(píng)價(jià)時(shí)態(tài)法
二、對(duì)現(xiàn)有外幣折算方法改進(jìn) 建議
本文在吸收貨幣與非貨幣法合理性的基礎(chǔ)上，對(duì)時(shí)態(tài)法提出改進(jìn)建議。
（一）需要明確的幾個(gè)問(wèn)題
1．外幣報(bào)表折算對(duì)象對(duì)折算匯率選擇的影響。外幣報(bào)表折算對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，外幣報(bào)表折算與報(bào)表項(xiàng)目的初始計(jì)量屬性無(wú)關(guān)，在外幣報(bào)表折算過(guò)程保持不變的是各報(bào)表項(xiàng)目信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)后的計(jì)量屬性。它可能與該報(bào)表項(xiàng)目的初始計(jì)量屬性相同，也可能不同。要保持報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)后的計(jì)量屬性不變，就需要采用與該項(xiàng)目計(jì)量屬性相同的時(shí)點(diǎn)上的匯率進(jìn)行折算。
2．外幣報(bào)表折算目的對(duì)外幣報(bào)表折算的影響。在前面也已經(jīng)提及，這里探討的是母公司編制合并報(bào)表時(shí)的外幣報(bào)表折算問(wèn)題，因此，外幣報(bào)表折算主要目的是為了編制合并報(bào)表。
明確了外幣報(bào)表折算的主要目的，我們?cè)谶M(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)就有了目的性。編制合并報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)人員主要做法就是將應(yīng)該抵減的金額抵減后，將相同的報(bào)表項(xiàng)目金額相加。因此，我們?cè)谶x擇匯率時(shí)，要使按照該匯率折算后的金額有意義，使得子公司折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)具有可加性。
3．利潤(rùn)表項(xiàng)目折算問(wèn)題
改進(jìn)后的時(shí)態(tài)法認(rèn)為，與折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)和與攤銷(xiāo)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)在折算時(shí)，不一定采用歷史匯率。若要選擇與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)一致的匯率進(jìn)行折算，則會(huì)比較麻煩，根據(jù)成本效益原則，折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用采用編表期的平均匯率折算。利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或?yàn)榱撕?jiǎn)化，按編表期的平均匯率折算。
改進(jìn)后的時(shí)態(tài)法以財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表后的計(jì)量屬性為選擇折算匯率的依據(jù)，對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算。
（二）評(píng)價(jià)改進(jìn)后時(shí)態(tài)法
改進(jìn)后時(shí)態(tài)法，采用與折算前財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量屬性所代表的時(shí)點(diǎn)相一致的匯率進(jìn)行折算，使得折算后財(cái)務(wù)報(bào)表不改變?cè)瓐?bào)表的計(jì)量屬性，折算后的數(shù)據(jù)具有經(jīng)濟(jì)意義，實(shí)現(xiàn)了報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的可加性。
