一、背景與歷史
二、IAS27改進前后比較
（一）豁免編制合并財務(wù)報表的條件
改進后的準則規(guī)定母公司只有在符合以下4項條件時才可豁免： 1．該母公司本身是由另一個主體完全擁有的子公司，或是由另一個主體部分擁有的子公司，該母公司的母公司以外的所有者，包括沒有表決權(quán)的所有者，均被通知且不反對該母公司不編制合并報表。2．該母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具未在公開市場中進行交易。3．該母公司沒有為了在公司市場發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財務(wù)報表在證券委員會或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中。4．該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務(wù)報告準則編制對外公開的合并報表。
（二）合并范圍的比較
（三）合并程序的比較
（四）單獨財務(wù)報表的比較
改進后的國際會計準則第27號對單獨財務(wù)報表的定義為：指那些由母公司、聯(lián)營企業(yè)的投資者或共同控制主體的合營者編制的財務(wù)報表，在這些財務(wù)報表中的投資以直接權(quán)益為基礎(chǔ)進行核算，而不是以被投資者報告的經(jīng)營成果和凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行核算。司的投資。
三、結(jié)論
“合并財務(wù)報表”被認為是財務(wù)會計的三大難題之一，但同時合并會計報表也是反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最真實可靠的財務(wù)會計報告，也是企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資者及其他會計報表使用人了解和掌握企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，做出正確投資決策及其他經(jīng)營決策最可靠的依據(jù)。而研究合并會計，首當其沖的問題便是對合并會計報表準則的研究。隨著世界經(jīng)濟的不斷融合，會計越來越趨向國際化，相互交流、學(xué)習(xí)與借鑒已成為各國會計界的一種較為普遍的選擇，我國會計界理論與實踐相結(jié)合，借鑒和吸取國際的會計管理思想，大膽引進會計理論與方法。但是，哪些方法與思想可以引進、可以借鑒，則需進行認真的研究與分析。從合并財務(wù)報表會計準則的歷史沿革來看，國際會計準則委員會的合并財務(wù)報表會計準則發(fā)展的歷程較長，相對也較為完善。我國的合并財務(wù)報表理論歷史雖短，但發(fā)展卻很快。當然，這也與我國會計準則制定者的不懈努力和會計實務(wù)工作者的推動分不開。因此，充分借鑒國際慣例是我國合并財務(wù)報表會計準則，盡快完善的一條捷徑?？傊?，在我國合并報表理論逐漸完善和實務(wù)剛剛起步之際，我們應(yīng)不斷采納世界各國合并報表表現(xiàn)方法中的一切有價值的思想和最新成果。同時，對自己的寶貴經(jīng)驗進行總結(jié)和繼承，以重新優(yōu)化和組合現(xiàn)有的合并報表理論和方法，將傳統(tǒng)和現(xiàn)實中屬于精華的東西重新提煉，借以形成自己的合并報表理論體系。
