《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（以下簡稱新準則），完全改變了原先的所得稅會計處理方法，實現(xiàn)了所得稅會計處理的重大突破，本文闡述如下。
一、賬戶設置的變化：新準則設置“應交稅金——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交未交所得稅；設置“所得稅”科目，核算企業(yè)計入當期損益的所得稅費用；設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)遞延所得稅負債的發(fā)生及轉回；設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉回。
二、新準則采用了暫時性差異的概念：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，資產(chǎn)或負債的賬面價值依據(jù)會計準則確認，其計稅基礎依據(jù)稅法確認。暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個時間點上的差異。
三、摒棄了舊制度的核算方法，只允許采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)可以采用應付稅款法、納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法核算下，又有兩種方法可供選擇，遞延法或債務法。新所得稅準則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法以“資產(chǎn)/負債”觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負債表日，要逐項確認資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應納稅或可抵扣暫時性差異，確認為所得稅負債或資產(chǎn)。
所得稅費用的計算首先確認資產(chǎn)負債表日的遞延所得稅資產(chǎn)、負債，然后倒軋計算得出，若非直接在權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的納稅影響，其計算公式為：當期所得稅費用＝當期應繳納的所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
在資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。
例如，甲公司于2006年12月1日取得設備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等為120萬元。甲公司該臺設備的賬面價值和計稅基礎均為120萬元，期末無殘值。假設采用直線法折舊，會計折舊年限為2年；稅法折舊年限為3年。2007年至2009年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2007年企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2008至2009年改為25%。有關會計處理如下。
2007年年末，有關所得稅會計處理：
四、新準則要求對可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。
在新準則框架下，企業(yè)所得稅的準確核算首先在于正確確認各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎；再就是確定與賬面價值的差異；第三步才是確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債；最后確認所得稅費用和應交所得稅。可見新準則變動很大，我國企業(yè)所得稅會計處理有了重大突破。
