由于原債務(wù)重組準(zhǔn)則和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）的依據(jù)、立場和目的不同，因此在具體處理上存在著一些差異，繳納企業(yè)所得稅時需要進行納稅調(diào)整。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的出臺，大大減少了會計處理與稅務(wù)之間的差異，簡化了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整，這無疑給稅務(wù)人員和企業(yè)會計人員帶來了方便。筆者主要對新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則中“以資產(chǎn)清償債務(wù)”的會計處理及納稅調(diào)整的具體方法談?wù)剛€人的看法。
一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)方式的會計處理及納稅調(diào)整
（一）債務(wù)人方面，舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額，直接計入企業(yè)的資本公積，不必確認(rèn)為當(dāng)期收益而計算所得稅；新準(zhǔn)則規(guī)定，差額直接計入重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益，即營業(yè)外支出。《辦法》規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金償還債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將計稅成本與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計算企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅?？梢?，新準(zhǔn)則與《辦法》規(guī)定相同，不必進行納稅調(diào)整，而舊準(zhǔn)則與《辦法》相比，需進行納稅調(diào)整。
（二）債權(quán)人方面，會計和稅法方面的規(guī)定較為一致，都可以將債務(wù)重組損失在稅前扣除。
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式及其納稅調(diào)整
（一）債務(wù)人方面，舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與相關(guān)稅費之和如大于債務(wù)賬面價值，其差額應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失計入當(dāng)期損益；如小于債務(wù)賬面價值，其差額計入資本公積，而不必計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失計入當(dāng)期損益?！掇k法》規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)來進行所得稅處理，也就是說，債務(wù)人既要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的所得或損失，又要確認(rèn)償還債務(wù)的所得或損失，這又要分以下三種情況分析。
(二)債權(quán)人方面，舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。《辦法》規(guī)定，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
