一、甄別預(yù)警信號的審計思路
SAS No.99與ISA240都特別強調(diào)“職業(yè)懷疑精神”，本文甄別預(yù)警信號的審計思路正是這種職業(yè)懷疑精神的運用。具體審計思路如下：在審計過程保持職業(yè)懷疑的心態(tài)，建立預(yù)警風(fēng)險庫，監(jiān)控可能存在的舞弊風(fēng)險隱患點。在簽約階段，將擬接受委托可能存在的風(fēng)險點輸入風(fēng)險庫；審計準(zhǔn)備、實施階段，對外界和風(fēng)險庫輸入的風(fēng)險點結(jié)合其他審計程序予以甄別，未被證實或排除的風(fēng)險點再返回風(fēng)險庫。報告階段，根據(jù)風(fēng)險庫中存在的風(fēng)險隱患，結(jié)合對外界存在的風(fēng)險因素的定性分析，恰當(dāng)考慮發(fā)表審計意見的類型。每個階段的預(yù)警信號并非孤立的，他們之間通過預(yù)警風(fēng)險庫相互聯(lián)系，能夠彼此映證或相互矛盾，如從行業(yè)風(fēng)險的預(yù)警與管理層的壓力相連，從而有粉飾業(yè)績的可能，通過實施報表數(shù)據(jù)的審計分析，證實是否存在虛增盈利的可能。每個審計階段風(fēng)險點輸入風(fēng)險庫后，將風(fēng)險點分類為：已排除的風(fēng)險點（虛假的預(yù)警信號），已印證的風(fēng)險點（確實存在，且已找出舞弊之所在），尚無法印證的風(fēng)險點（需待進(jìn)一步取證）。同時對尚未印證的風(fēng)險點按風(fēng)險的高低程度排列，以便更好地制定與實施“風(fēng)險關(guān)注計劃”，在下階段有針對性、有重點地查找會計欺詐點。對風(fēng)險庫中的風(fēng)險點，要通過不斷地懷疑——證實——懷疑——證實的反復(fù)過濾，最終挖掘出舞弊，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡ㄈ缬疑蠄D）。
二、預(yù)警信號甄別思路的具體運用
（一）簽約階段的信號甄別：從源頭上降低審計風(fēng)險
承接新客戶猶如走進(jìn)“地雷區(qū)”，簽約前應(yīng)抱著“有瑕委托”的心理，與前任審計師溝通，同時做多方深入查詢（如新客戶的往來銀行、律師、競爭的同行等），弄清委托的真正目的。通過對專業(yè)勝任能力的考慮慎選客戶，避免承接不應(yīng)接受的委托而掉入“審計陷阱”。在我國審計市場，隱含著風(fēng)險性。審計師應(yīng)洞悉聘約背后的真實動機何在？是首次接受審計還是變更事務(wù)所？是正常的變更抑或變更背后隱藏深層次不軌動機？初次申請股票上市公司的審計，粉飾業(yè)績可能性作為一個審計關(guān)注點。對新興企業(yè)應(yīng)懷疑其存在過度投機和冒險行為。從源頭上降低審計風(fēng)險能避免以后的被動，若擬接受客戶，應(yīng)將存在的風(fēng)險點輸入風(fēng)險庫備案。
