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　 財(cái)政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。”這是我國(guó)有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的最早規(guī)范性文件。此后，1995年2月，財(cái)政部制定并頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補(bǔ)了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)在理論上的空白。在過(guò)去的近10年多時(shí)間中，該規(guī)定在指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的實(shí)踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐的加快，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（下稱新準(zhǔn)則），將于2007年1月在上市公司實(shí)施。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念的變化

新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在《暫行規(guī)定》中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。”

在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè)?！痹谛聹?zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯?，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。

二、合并范圍的變化

（一）新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

（二）將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

（三）關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定

三、取消了比例合并法

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

五、少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)

六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本合并程序

七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露